6.1 Účtovná závierka v príklade za rok 2022
Ing. Ivana Redekyová, Mgr. Lucia Hanusová, HA-NA Consult
Údaje o spoločnosti
Obchodný názov: ATOM, s. r. o.
Sídlo: Žitná 12, 821 01 Bratislava
IČO: 12 345 678
DIČ: 1234567890
IČ DPH: SK1234567890
Hlavný predmet činnosti: nákup a predaj spotrebného tovaru
Zdaňovacím obdobím účtovnej jednotky je kalendárny rok. O zásobách účtuje spôsobom A, t. j. pri ich účtovaní používa kalkulačné účty 111 – Obstaranie materiálu a 131 – Obstaranie tovaru. Spoločnosť nemá povinnosť mať účtovnú závierku overenú audítorom a z tohto dôvodu neúčtuje o odloženej dani z príjmov. V roku 2022 dosiahla zisk 19 500 €. Pri vzniku dňa 1. 5. 2002 spoločnosť vytvorila základné imanie vo výške 6 638,78 € (200 000 Sk). Daňové odpisy v roku 2022 tvorili čiastku 7 875 €. Pri výdavkoch na pohonné látky účtovná jednotka využíva metódu paušálnych výdavkov.
K 31. 12. 2021 mala účtovná jednotka tieto konečné zostatky na syntetických a analytických účtoch majetku, záväzkov a vlastného imania:
022 – Samostatné hnuteľné veci a súbory hnuteľných vecí 31 500,00 €
082 – Oprávky k samostatným hnuteľným veciam a súborom hnuteľných vecí 14 900,00 €
132 – Tovar na sklade a v predajniach 23 000,00 €
139 – Tovar na ceste 1 500,00 €
211 – Pokladnica 704,28 €
221 – Bankové účty 19 800,00 €
311 – Odberatelia 8 000,00 €
321 – Dodávatelia 4 060,00 €
331 – Zamestnanci 2 582,30 €
336 – Zúčtovanie s orgánmi soc. poistenia a zdrav. poistenia (záväzok) 1 653,20 €
411 – Základné imanie 6 638,78 €
421 – Zákonný rezervný fond 1 170,00 €
428 – Nerozdelený zisk minulých rokov 6 000,00 €
431 – Výsledok hospodárenia v schvaľovaní 19 500,00 €
461 – Bankové úvery 30 000,00 €
K 31. 12. 2021 evidovala účtovná jednotka nasledovné zahraničné pohľadávky a záväzky:
Odberatelia USA ........................ 1 765,85 € (2 000 USD, kurz ECB 1,1326 USD/EUR)
Odberatelia ČR ................................ 60,34 € (1 500 CZK, kurz ECB 24,858CZK/EUR)
Dodávatelia ČR ............................... 100,57 € (2 500 CZK, kurz ECB 24,858 CZK/EUR)
Uzávierkové operácie
Na konci účtovného obdobia je každá účtovná jednotka povinná uzatvoriť účtovníctvo, vyčísliť výsledok hospodárenia a na to nadväzujúcu daňovú povinnosť. Avšak, aby tieto úkony mohla urobiť, je dôležité aby samotné účtovníctvo na tieto kroky pripravila, a to tak, aby odzrkadľovalo správnosť a úplnosť vedeného účtovníctva v zmysle zákona o účtovníctve.
a) Inventarizácia
Účtovná jednotka po vykonaní inventúry a na to nadväzujúcej inventarizácie zistili manko na tovare do normy prirodzených úbytkov a manko na tovare nad normu prirodzených úbytkov.
b) Tvorba rezerv
Účtovná jednotka je povinná ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, zohľadniť predpokladané riziká a straty, ktoré sa týkajú jej majetku a záväzkov a ktoré sú známe ku dňu zostavenia účtovnej závierky. Zákon o účtovníctve v § 26 ZoÚ definuje rezervy ako záväzky spojené s neistým časovým vymedzením alebo výškou. Rezervy sa v účtovníctve tvoria na predpokladané budúce udalosti, ktoré účtovná jednotka nevie spoľahlivo oceniť a ani nevie zaručiť, že v budúcnosti nastanú.
c) Tvorba a zúčtovanie opravných položiek
Účtovná jednotka je povinná vytvoriť opravnú položku podľa § 26 ods. 1 ak ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, existuje opodstatnený predpoklad zníženia hodnoty majetku pod jeho účtovnú hodnotu. Účtovná jednotka je ďalej povinná opravnú položku zrušiť, resp. upraviť jej výšku, ak nastane zmena predpokladu zníženia hodnoty.
d) Zaúčtovanie časového rozlíšenia nákladov a výnosov
Náklady a výnosy sa účtujú vždy do toho účtovného obdobia, s ktorým vecne a časovo súvisia, a to bez ohľadu na to, kedy k nim vzťahujúce sa príjmy a výdavky vznikajú, pričom je dôležité, aby bol známy vecný obsah účtovného prípadu, suma a najmä obdobie, ktorého sa účtovný prípad týka.
e) Doúčtovanie účtovných prípadov na účtoch, ktoré nesmú mať konečný zostatok
V účtovej rámcovej osnove sú zahrnuté aj účty, ktoré účtovná jednotka používa bežne počas účtovného roku, avšak na jeho konci tieto účty nesmú vykazovať zostatok: 111 – Obstaranie materiálu, 131 – Obstaranie tovaru a 431 – Výsledok hospodárenia v schvaľovaní. V prípade, že zostatok vykazujú, je potrebné vykonať účtovnú korekciu v zmysle zákona o účtovníctve a postupov účtovania. Korekcia spočíva v prevode konečného zostatku na príslušné účty, ktoré zostatok vykázať môžu.
f) Účtovanie o kurzových rozdieloch
Ku dňu zostavenia účtovnej závierky je účtovná jednotka povinná prepočítať majetok a záväzky vyjadrené v cudzej mene na menu euro, a to za použitia referenčného výmenného kurzu určeného a vyhláseného Európskou centrálou bankou alebo Národnou bankou Slovenska v deň, ku ktorému sa účtovná závierka zostavuje a vyčísliť prípadné kurzové rozdiely, t. j. stratu alebo zisk.
Na konci účtovného obdobia nám vo valutovej pokladnici ostalo 2 000 CZK, čo po prepočítaní kurzom ECB určeným a vyhláseným v deň zostavenia účtovnej závierky (24,116 EUR/CZK) predstavuje 82,93 €. Ak spočítame eurové prepočty v pokladnici, vyjde nám hodnota 84,42 €. Rozdiel týchto dvoch súm tvorí kurzový rozdiel. Keďže účtovná suma aktív – valút v pokladnici je 84,42 €, ale reálna, skutočná hodnota týchto aktív je len 82,93 €, vzniká účtovnej jednotke kurzová strata.
Skutočný stav je 3 000 USD, čo po prepočítaní kurzom ECB vyhláseným a určeným ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, predstavuje 2 812,67 €. Účtovný stav je 2 366,53 €. Keďže účtovný stav je nižší ako skutočný, vzniká kurzový zisk vo výške 446,14 €.
g) Doúčtovanie všetkých bankových výpisov vrátane bankového výpisu zo dňa, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka a kontrola účtu 261 – Peniaze na ceste.
h) Kontrola dodávateľských a odberateľských faktúr vzťahujúcich sa k účtovnému obdobiu, za ktoré sa zostavuje účtovná závierka, pričom účtovná jednotka pri ich kontrole zistila, že eviduje neuhradenú dodávateľskú faktúru s dátum splatnosti, od ktorého ubehlo už viac ako 36 mesiacov. Hodnota faktúry je 2 500 € bez DPH.
i) Zaúčtovanie tvorby a prípadného použitia sociálneho fondu.
Predvaha syntetických účtov
a) syntetických
