Ing. Jaroslav
Trávníček
NahoruÚvod
Od roku 2003 jsou účetní jednotky ve zcela nové roli; prakticky
deset let automaticky byly používány syntetické účty "nařízené“ Postupy
účtování.
Novely účetních předpisů, zákona o účetnictví a především vyhláška
č. 500/2002 Sb. pro účetní jednotky, které jsou podnikateli účtujícími v
soustavě podvojného účetnictví, představují zlom v přístupu v oblasti sestavení
účtového rozvrhu.
NahoruZákon o účetnictví
Základní atributy směrné účtové osnovy jsou popsány ve Vyhlášce.
Zákon o účetnictví stanoví v § 14 jen obecný rámec podmínek s tím, že cílem
je zajistit sestavení účetní závěrky. Směrná účtová osnova určuje uspořádání a
označení účtových tříd, účtových skupin, případně syntetických účtů.
Na základě směrné účtové osnovy jsou povinny účetní jednotky
sestavit účtový rozvrh.
NahoruVyhláška
Ve Vyhlášce uvedená směrná účtová osnova totiž stanoví závazně pouze
účtové skupiny a úpravu syntetických a analytických účtů převádí do kompetence
účetní jednotky. Vzdává se tedy práva určit konkrétní syntetické účty.
Podle § 46
Vyhlášky při vedení účetnictví:
-
v plném rozsahu účetní jednotka stanoví v účtovém rozvrhu
uspořádání a obsah syntetických účtů v rámci účtových skupin směrné účtové
osnovy - podle přílohy č. 4,
-
ve zjednodušeném rozsahu účetní jednotka sestaví účtový rozvrh,
v němž může uvést pouze účtové skupiny, nevyžaduje-li zvláštní právní předpis
členění podrobnější.
V účtovém rozvrhu je účetní jednotka povinna vycházet z označení a
uspořádání účtových skupin směrné účtové osnovy.
Účetní jednotka, která sestavuje výkaz zisku a ztráty v účelovém
členění, není povinna dodržet členění v účtových skupinách 50 až 55 a 60 až 64; členění přizpůsobí výkazu s přihlédnutím k
povinnosti uvedené v § 39
odst. 8 Vyhlášky.
NahoruAnalytické účty
V rámci syntetických účtů účetní jednotky vytvářejí analytické účty,
které zajišťují členění syntetických účtů například podle potřeb účetní
závěrky, požadavků právních předpisů a případně dalších potřeb účetní
jednotky.
NahoruČÚS
Podstatné změny nastaly též v obsahovém vymezení účtových skupin
často v případech, kdy používáme dříve platné, pokud je to možné, konkrétní
syntetické účty. Podstatnou roli v tomto směru hrají české účetní standardy
účinné od 1. ledna 2004.
NahoruČÚS 001
V této oblasti je nejvýznamnější ČÚS 001 "Účty a zásady účtování na
účtech“, v němž se opět zdůrazňuje význam analytických účtů.
NahoruÚčtový rozvrh
Povinnost sestavit účtový rozvrh se týká všech účetních jednotek a
musí být samozřejmě k dispozici za každé účetní období. Pokud by účtový rozvrh
za předchozí období účetní jednotce vyhovoval, lze ho převzít do následujícího
účetního období, pokud nedošlo ke změně účetních (daňových) předpisů.
Podstatné je ustanovení zákona o účetnictví, že je možné účtový
rozvrh doplňovat. Může se běžně stát, že účtový rozvrh sestavený k 1. dni
účetního období odpovídá potřebám účetní jednotky, ale v průběhu období se
objeví nové skutečnosti, nové účetní případy a rozšíření účetního rozvrhu bude
nanejvýš žádoucí.
Společnost Alfa se zabývá prodejem elektrotechniky, kterou
pořizuje pouze od tuzemských dodavatelů a zboží distribuuje také jen v ČR.
Sleduje proto běžně pohledávky a závazky na účtech sk. 31 a 32 bez dalšího
členění.
Vedení společnosti rozhodlo o expanzi do zahraničí. Zboží je
nakupováno i prodáváno mimo ČR. Proto došlo k logickému rozšíření účtového
rozvrhu o nové účty ve sk. 31 a 32, a to nejen na zahraniční, ale ještě členěné
na "EU“ a "Třetí země“.
NahoruNové účetní období
Přestože lze přejímat dříve platný účetní rozvrh, následně ho
doplňovat, doporučujeme vždy k 1. dni účetního období provést důkladnou revizi
a případné změny provést k tomuto dni. Představme si postup pro rok 2006 ve
srovnání s účetním obdobím 2005.
NahoruŘešení
V praxi účetní jednotky zvolí některou ze tří možných alternativ pro
nový účtový rozvrh:
-
strukturálně jiný a širší, než byly závazné syntetické účty pro
účetní období roku 2002, které jsou ve většině případů používány i v roce
2005,
-
vycházející ze směrné účtové osnovy pro rok 2005 doplněné o nové
položky a respektující nutné změny,
-
užší, než byla směrná účtová osnova pro účetní období roku
2005.
NahoruPrincip
Vzhledem k tomu, že každá z uvedených alternativ má svá pro a proti
a nelze jednoznačně určit, která je pro účetní jednotku nejvýhodnější, měla by
platit obecně zásada, že by účtový rozvrh měl být sestaven alespoň v takové
struktuře a členění, aby každá položka rozvahy a výkazu zisků a ztráty
byla zachycena prostřednictvím samostatného syntetického či analytického účtu -
viz Účetní výkazy v PÚ.
Pokud však chce účetní jednotka snížit míru pracnosti spojenou se
sestavením účetní závěrky (myšleno v kontextu všech výkazů, tedy včetně výkazu
Příloha, přehledu o peněžních tocích a přehledu o změnách vlastního kapitálu),
bylo by vhodné, aby byl každý typový účetní případ zachycen prostřednictvím
samostatného účtu.
Je nutné si totiž uvědomit, že účetní závěrka je srozumitelná pouze
tehdy, pokud lze identifikovat obsah účetních případů v závěrce
zachycených.
V dalším textu je uvedeno doporučené členění syntetických účtů ve
vybraných oblastech; je nutné upozornit na skutečnost, že se jedná o návrh
strukturálního členění, neboť je skutečně v kompetenci každé účetní jednotky
upravit si účtový rozvrh podle svého zvážení.
NahoruSměrná účtová osnova
Postupně uvádíme seznam vzorových účtů pro jednotlivé účtové třídy a
účtové skupiny, stručný komentář a příklady. Názvy jednotlivých účtových skupin
vycházejí z přílohy č. 4 Vyhlášky, tj. ze Směrné účtové osnovy.
ÚČTOVÁ TŘÍDA 0 - Dlouhodobý
majetek
Účtová skupina 01 - Dlouhodobý nehmotný majetek
V případě, že účetní jednotka změní hodnotová kritéria a například
zvýší limitní hranici pro zařazení do nehmotného majetku, měl by být v
oddělené analytické evidenci veden dlouhodobý nehmotný majetek přecházející z
minulých účetních období.
Nahoru"Daňový“ nehmotný majetek
Účetní jednotka se také musí vypořádat se skutečností, že se změnil
režim daňových odpisů; od roku 2004 je opět zařazen v zákoně o daních z příjmů.
Sledování je tak velmi komplikované a jednou z variant je členění syntetických
účtů - například v daném případě samostatným účtem 018, na kterém
zachytíme nehmotný majetek, který nebyl a nemohl být v letech 2001 až 2003
daňově odpisován. A v tomto režimu - tj. účetní odpisy jsou daňovým nákladem,
je sledován i nadále.
Společnost Beta pořídila za 400 000 Kč v listopadu 2003 nový
výrobní software. V souladu s účetními předpisy stanovila dobu odpisování na 40
kalendářních měsíců a odpis byl zahájen v měsíci pořízení.
V lednu 2005 byl pořízen nový obchodní program za 180 000 Kč,
který je již odpisován podle § 32a ZDP, účetní směrnice odpisový plán
stanovila dobu odpisování také na 36 kalendářních měsíců (shodně s daňovými
odpisy).
V účetnictví bude evidován výrobní software na účtu 018, obchodní
software na účtu 013.
NahoruPřechodná ustanovení
Daňové předpisy se výrazně změnily v této oblasti nejen k 1. lednu
2004 (znovuzavedení NM) a k 1. lednu 2005 (zkrácení doby odpisování), ale podle
přechodných ustanovení zákona o daních z příjmů musíme v účetnictví pro daňové
účely sledovat případně i úpravy staršího data.
To se v praxi zabezpečí spíše analytickou evidencí, jak uvádíme v
dalším příkladu.
V oblasti nehmotného majetku je situace ještě komplikovanější,
pokud chceme v okruhu finančního účetnictví zajistit potřebné daňové informace.
Můžeme se setkat s dalším podstatným analytickým členěním, zejména účtu 013,
například:
Na analytických účtech se tak sleduje software podle data pořízení
pro správné určení daňového režimu.
NahoruGoodwill
Novou položkou nehmotného majetku je od roku 2003 goodwill, jímž se rozumí rozdíl
mezi oceněním podniku či jeho části ve smyslu obchodního zákoníku a souhrnem individuálně přeceněných
složek. Vzhledem k tomu, že tento rozdíl nabývá hodnoty kladné nebo záporné,
může tato složka nehmotného majetku vykazovat kladnou i zápornou hodnotu.
Pokud má účetní jednotka tuto položku, je nutné ji vykazovat na
samostatném syntetickém účtu.
Účtová skupina 02 - Dlouhodobý hmotný majetek odpisovaný
Ve struktuře dlouhodobého hmotného odpisovaného majetku je nutné
rozšířit dříve používaný počet syntetických účtů. V oddělené evidenci, nejlépe
na samostatném syntetickém účtu, je užitečné vést soubory movitých věcí, předměty z
drahých kovů, u nichž Vyhláška připouští odpisování.
Do dlouhodobého hmotného majetku lze nově zařadit psy, kteří byli
opakovaně v minulých účetních obdobích evidováni v zásobách.
Samostatnou kategorii představuje v oblasti dlouhodobého hmotného
majetku oceňovací rozdíl k nabytému majetku ("ORNM“), kterým je rozdíl (kladný nebo záporný) mezi oceněním podniku či jeho
části a souhrnem ocenění jeho jednotlivých složek v majetku prodávajícího
(vkládajícího či zanikající společnosti při přeměně společnosti).
Do položky ORNM se zahrne také opravná položka k nabytému majetku
v PÚ a oprávky k opravné položce k nabytému majetku - to znamená, že do
počátečních stavů účtů 027 a 028 se převodovým můstkem měly k 1. lednu 2003
převést zůstatky vykázané k 31. prosinci 2002 na účtech 097 a 098. Je vhodné,
aby opravná položka k nabytému majetku byla vedena v oddělené analytické
evidenci; to například znamená:
Pokud účetní jednotka přistoupí ke změně ve vymezení DHM,
charakteru samostatných movitých věcí a souborů movitých věcí (úpravu limitní
hodnotové hranice), vede účetní jednotka DHM přecházející z minulých účetních
období a nesplňující nová hodnotová kritéria pro DHM minimálně v oddělené
analytické evidenci.
Účetní jednotka si stanovila novou hranici pro DHM ve výši 60 000
Kč, což se projeví mimo jiné též v širší analytické evidenci, například účtu
022, který může mít následující podobu:
Obdobně se pak analytická evidence rozšíří také u skupiny 07 pro nehmotný majetek a skupiny 08 pro hmotný majetek.
03 - Dlouhodobý hmotný majetek neodpisovaný
V rámci úpravy účtového rozvrhu je užitečné rozšířit strukturu
členění DHM neodpisovaného zejména o soubory uměleckých děl a sbírek a není od
věci zařadit do účtového rozvrhu i účet, jehož prostřednictvím se případně
zachytí jiný DHM, který není přípustné odpisovat.
Účetní jednotka si musí dát pozor na to, aby se na účtu DHM
neodpisovaného nezachycovaly ty pozemky, které jsou v souladu s platnou účetní
metodikou zásobou.
04 - Nedokončený dlouhodobý nehmotný a hmotný majetek a
pořizovaný dlouhodobý finanční majetek
V této účtové skupině se zachytí nabíhající položky pro jednotlivé
kategorie dlouhodobého majetku. Případná analytická evidence také kopíruje
členění jednotlivých účtových skupin třídy 0.
05 - Poskytnuté zálohy na dlouhodobý majetek
Struktura této účtové skupiny navazuje na předchozí skupinu.
06 - Dlouhodobý finanční majetek
Vzhledem k tomu, že se změnil přístup k dlouhodobému finančnímu majetku, měla by si
účetní jednotka i s ohledem na specifika spojená s oceněním upravit účty v
rámci účtové skupiny 06 takovým způsobem, aby se pokud možno na
jednotlivých syntetických účtech koncentrovaly typově stejné účetní
případy.
Na účet 063 zařadíme takový podíl, který na základním
kapitálu nepřesahuje 20 %.
Účtová skupina 07 - Oprávky k dlouhodobému nehmotnému
majetku
V zásadě tato skupina kopíruje nosnou účtovou skupinu 01.
Účtová skupina 08 - Oprávky k dlouhodobému hmotnému
majetku
Opět se jedná o návaznost na aktiva uvedená v navazující skupině,
tentokrát 02.
09 - Opravné položky ("OP“) k dlouhodobému majetku
Účtová skupina 09 je vyhrazena výhradně pro zachycení opravných položek k dlouhodobému
majetku jako vyjádření dočasného snížení hodnoty tohoto dlouhodobého
majetku.
Vzhledem k tomu, že opravné položky nesmí nabývat aktivní hodnoty
(zůstatky musí být vykázány na straně Dal příslušných účtů opravných položek),
došlo k vyčlenění opravných položek k nabytému majetku na - v našem vzorovém
hesle - nově zřízený účet v účtové skupině 02.
Není tedy možné vykazovat na účtové skupině 09 opravnou
položku k nabytému majetku (viz výše).
NahoruÚČTOVÁ TŘÍDA 1 - Zásoby
11 - Materiál
V případě materiálových zásob je užitečné prostřednictvím
syntetických účtů od sebe oddělit jednotlivé složky majetku, jimž účetní
postupy přiřazují podobu materiálových zásob do typově shodných skupin, neboť
každá z těchto skupin má svá specifika.
Užitečný je též samostatný syntetický účet vyhrazený pro zachycení
materiálových zásob, které se v souladu s účetní metodikou účtují v průběhu
roku přímo do spotřeby, ale k rozvahovému dni nebyly fyzicky spotřebovány.
Nejedná se totiž v pravém slova smyslu o materiál na skladě, ale o průběžnou
položku, a tak není vhodné směšovat tento typ materiálových zásob se zásobami
fyzicky skladovanými.
Nahoru"Drobný majetek“
Své opodstatnění má i samostatné sledování zásob charakteru samostatných movitých věcí, a to
jak s dobou životnosti delší než jeden rok, o nichž účetní jednotka rozhodla,
že nejsou DHM, tak i s dobou životnosti kratší než jeden rok, neboť ani v tomto
případě se nejedná o klasické materiálové zásoby.
Účetní jednotka se rozhodla, že v zásobách jsou evidovány i tituly
do částky 60 000 Kč (viz příklad u účtové skupiny 02), pro které je zřízen nový
účet 113. V účetnictví se tak mohou objevit následující účetní operace.
12 - Zásoby vlastní výroby
V účtové skupině 12 není nutné rozšiřovat syntetické účty nad
rámec syntetiky užívané podle dříve platných Postupů účtování.
Pokud by se přesto účetní jednotka rozhodla využít možnosti
rozšíření syntetických účtů pro zlepšení a zpřesnění sledovanosti struktury zásoby vytvořené vlastní činností,
pak není od věci rozdělit položky zachycené na účtu 121 - Nedokončená
výroba do následujících skupin:
-
nedokončená výroba charakteru hmotné produkce,
-
nedokončená výroba charakteru hmotných výkonů,
-
nedokončená výroba charakteru nehmotných výkonů.
Toto členění lze pochopitelně zabezpečit prostřednictvím analytické
evidence, ale vhodnější je použít syntetické účty, neboť analytické členění je
nutné použít na druhové a skupinové roztřídění jednotlivých typů nedokončené
výroby.
13 - Zboží
I v případě zboží je účelné uspořádat strukturu syntetických účtů
tak, aby v rámci jednotlivých syntetických účtů se zachycovaly typově stejné
účetní případy. Výše uvedené členění umožňuje u dříve jednotné položky zboží
rozlišit jednotlivé druhy zboží nejen podle charakteru, ale také podle umístění
(alokace) zboží.
Stejně jako u materiálu, tak i u zboží se objevuje nová položka, a
to zálohy na pořízení zboží. Záloha vydaná na pořízené zboží se zachycuje v
oblasti zásob bez ohledu na to, zda se jedná o zálohu krátkodobou či
dlouhodobou.
Pochopitelně si může účetní jednotka provést třídění v rámci
analytické evidence či zvolit jiné druhové členění syntetických účtů, nicméně
vždy by mělo třídění vést k zpřehlednění vykazovaných položek, nikoliv
naopak.
NahoruZálohy
Není možné již účtovat zálohy na pořízení zásob na účet 314 (u skupiny 31 uvažujeme o účtech 315 a 316), podle
aktualizované směrné účtové osnovy je zachytíme v účtové skupině 15,
členěné dále na krátkodobé a dlouhodobé.
15 - Poskytnuté zálohy na zásoby
Účetní společnosti Beta musí pravidelně čtvrtletně zpracovávat
výkazy pro banku. Proto si zřídila nový účet 151, na kterém eviduje zálohy na
materiál. V účetnictví se objevuje pravidelně nová účetní operace MD 151 / D
221, jsou-li dodavatelům poukázány prostředky na materiál. Zúčtování zálohy se
pak zohlední operací MD 321 / D 151.
19 - Opravné položky k zásobám
V případě třídění opravných položek vytvářených k zásobám postačí v
úrovni syntetických účtů zachovat původní strukturu syntetických účtů
používaných směrnou účtovou osnovou v účetním období roku 2002 s tím, že
pochopitelně přibývá opravná položka k zálohám na pořízení zásob.
ÚČTOVÁ TŘÍDA 2 - Krátkodobý finanční
majetek a krátkodobé bankovní úvěry
21 - Peníze
Peníze v pokladně a ceniny je užitečné v rámci syntetických účtů
členit podle měny (tuzemská měna a cizí měna), a to především pro aplikaci
kurzových přepočtů jak v průběhu účetního období, tak k rozvahovému dni.
22 - Účty v bankách
Bankovní účty je užitečné rozdělit podle měn a povahy běžného
účtu.
Je třeba pamatovat na vazbu účtového rozvrhu a výkazů. Lze uvést
konkrétní případ, jestliže se jedná o:
-
běžný bankovní účet, vykazuje se vždy v rozvahové položce
C.IV. Krátkodobý finanční majetek,
-
zatímco kontokorentní a čerpací účty:
-
pokud umožňují přečerpat účet do záporné hodnoty, se
vykazují podle povahy zůstatku účtu v položce B.IV.2,
-
při kladné hodnotě ale v položce C.4.
23 - Krátkodobé bankovní úvěry
V rámci účtové skupiny 23 je užitečné si vymezit syntetické
účty tak, aby byla oddělena evidence úvěrů poskytnutých v cizí měně a v Kč
přímo prostřednictvím syntetických účtů.
24 - Krátkodobé finanční výpomoci
V případě účtové skupiny 24 má smysl rozšířit náplň pouze v
případě vydělení položky "Krátkodobé půjčky a výpomoci“ ze syntetického účtu
"Ostatní krátkodobé finanční výpomoci“ a pak není od věci provést členění ještě
v rámci tuzemské měny a cizí měny u krátkodobých půjček a výpomocí.
Vzhledem k tomu, že emitované dluhopisy nepatří k běžné výbavě
většiny účetních jednotek, nemá smysl si v rámci této položky provádět předem
další podrobnější členění, neboť exponovanost tohoto účtu bude minimální.
25 - Krátkodobé cenné papíry a podíly a pořizovaný krátkodobý
finanční majetek
Struktura syntetických účtů v rámci účtové skupiny 25 nepotřebuje žádnou obsáhlou obměnu, neboť v zásadě vystihuje skutečnou potřebu
účetních jednotek.
Co však stojí za zvážení, je oddělení od sebe vlastních akcií a
vlastních obchodních podílů, protože zejména z pohledu navazujícího postupu při
účetním promítnutí se jedná o zcela odlišné postupy, a vyvedení těchto položek
do jednotlivých samostatných syntetických účtů určitě přispěje k jednoznačnosti
vypovídací schopnosti těchto položek.
26 - Převody mezi finančními účty
S ohledem na požadavek účetních výkazů je užitečné a potřebné
oddělit v rámci položky "peněz na cestě“ vážící se k převodu peněz v pokladně a
související s převodem peněz na bankovních účtech.
Vzhledem k tomu, že i peníze na cestě vážící se k peněžním
prostředkům v cizí měně podléhají režimu kurzových přepočtů, je možná vhodnější
využít analytickou evidenci pro členění peněz na cestě podle měn a pro odlišení
charakteru peněz na cestě raději zvolit oddělené syntetické účty.
Účetní jednotka si proto zřídila k uvedeným syntetickým účtům
další analytické účty:
29 - Opravné položky ke krátkodobému finančnímu majetku
S ohledem na skutečnost, že většina položek krátkodobého finančního
majetku podléhá režimu ocenění reálnou hodnotou, dostává se pod režim
potenciální tvorby opravných položek pouze několik vybraných titulů (např.
vlastní akcie a vlastní obchodní podíly, dlužné cenné papíry se splatností do
jednoho roku), proto není nutné rozšířit náplň účtové skupiny 29 o další
syntetické účty.
ÚČTOVÁ TŘÍDA 3 - Zúčtovací
vztahy
31 - Pohledávky (krátkodobé i dlouhodobé)
Vzhledem ke struktuře pohledávek z
dodavatelsko-odběratelských vztahů a požadavkům kladeným na evidenci těchto
pohledávek není pochopitelně výše uvedené členění dostačující a nutná je též
vhodná analytická evidence.
Cílem je především odlišit pohledávky z dodavatelsko-odběratelských
vztahů z pohledu:
-
času, to jest na dlouhodobé a krátkodobé pro případnou
algoritmizaci sestavení účetní závěrky,
-
použité měny (pohledávky v Kč a v cizí měně).
V rámci hlubšího členění lze dále mimo klasické postupy účtování
závazně stanovené struktury doporučit ještě minimální klasifikaci podle:
-
skutečné doby splatnosti k rozvahovému dni; tento údaj je
důležitý vzhledem k vykazování krátkodobých (dlouhodobých) položek v účetních
výkazech, který je založen na skutečné zbývající době splatnosti, nikoliv
historické sjednané době splatnosti, ze které vychází členění pohledávek, ale i
závazků v rámci účetních knih,
-
charakteru pohledávky (pohledávky z vydaných vrubopisů,
přijatých dobropisů, pohledávky z prodeje dlouhodobého majetku, zásob
apod.),
-
použitých měn (pokud toto členění není již zohledněno v rámci
syntetických účtů).
32 - Závazky (krátkodobé)
Vzhledem k tomu, že v rámci této účtové skupiny se zachycují pouze
krátkodobé závazky, lze využít vnitřní strukturu účtové skupiny 32 zejména k oddělení tuzemské měny od zahraničních měn pro následující využití v
rámci kurzových přepočtů, ale také k druhovému oddělení jednotlivých závazků z
dodavatelsko-odběratelských vztahů.
To znamená, že bohatším uspořádáním syntetických účtů se ruší
obvyklá číselná návaznost skupiny 31 a 32 (například zálohy 314 / 324).
33 - Zúčtování se zaměstnanci a institucemi
V účtové skupině 33 je vhodné v návaznosti na požadavky
sestavení účetní závěrky provést v rámci syntetických účtů podrobnější členění
pohledávek a závazků z titulu zúčtování se zaměstnanci, osobami majícími příjmy
ze závislé činnosti z jiných než pracovněprávních vztahů (s výjimkou společníků
a členů družstva) a institucemi sociálního a zdravotního zabezpečení a
pojištění.
S ohledem na volnost rozhodování účetní jednotky v rámci účtových
skupin je užitečné oddělit od sebe pohledávkové a závazkové vztahy ze zúčtování
s institucemi tak, aby na oddělených syntetických účtech byly zachyceny
samostatně pohledávky a závazky z těchto vztahů.
Současně se pro naplnění zpravodajské povinnosti vyplatí odlišit
vzájemné vztahy účetní jednotky a jejích statutárních orgánů na samostatných
syntetických účtech, a tím zjednodušit vykazování těchto vztahů v rámci účetní
závěrky.
34 - Zúčtování daní a dotací
Výše uvedené rozšíření syntetických účtů má za cíl podchytit
jednotlivé daně běžně se vyskytující v účetnictví podnikatelských subjektů
prostřednictvím konkrétních syntetických účtů.
NahoruDPH
Základní problémy účtování DPH naleznete viz Účetnictví a DPH. Navíc viz Zálohy a DPH rozebíráme zúčtování
povinnosti přiznat daň nebo možnost uplatnit nárok na odpočet daně u přijatých
plateb.
Řada účetních jednotek zvolila konkrétní analytické účty, například
u účtů 314, 324, 343, 378, 379. V praxi se můžeme také setkat se
samostatným syntetickým účtem 349, který je zřízen právě pro sledování
průběhu daně z přidaného hodnoty z přijatých a poskytnutých záloh.
NahoruVýkazy
Vzhledem k tomu, že v rozvaze se sice vztahy vůči státnímu rozpočtu
vykazují v podobě výsledného zůstatku, ale v příloze je nutné identifikovat
položky, z nichž se tento zůstatek skládá, umožní toto členění přímé rozšíření
výkazu rozvaha, kdy účetní jednotka přímo v rozvaze vedle výsledného zůstatku
poskytne i informaci o skladbě tohoto zůstatku. Takto strukturované členění
syntetických účtů nabízí určitou algoritmizaci sestavení účetních výkazů.
35 - Pohledávky za společníky, za účastníky sdružení a za členy
družstva
V účtové skupině 35 je nezbytné provést vymezení syntetických
účtů v návaznosti na nutnost identifikace pohledávek nejen z pohledu
krátkodobosti či dlouhodobosti, ale také s ohledem na váhu účasti účetní
jednotky v jiné společnosti.
Analytická evidence se orientuje na následující členění:
-
pohledávky z titulu krátkodobých výpomocí,
-
pohledávky za upsaný základní kapitál,
-
pohledávky za upsaný ostatní vlastní kapitál,
-
pohledávky za společníky z titulu úhrady ztráty,
-
ostatní pohledávky za společníky.
Účetní jednotka si sice může ponechat syntetické členění
odpovídající syntetickým účtům podle Postupů účtování, pak by ale měla
respektovat skutečnost, že výkaznictví požaduje členění tohoto typu pohledávek
ve vztahu k míře podílu v dané společnosti či společnostech, a tak je zřejmě
vhodnější uzpůsobit strukturu syntetických účtů požadavkům rozvahy.
36 - Závazky ke společníkům, k účastníkům sdružení a ke členům
družstva
V případě závazků ke společníkům, k účastníkům sdružení bez právní subjektivity a
ke členům družstva je vhodné respektovat změnu
obsahové náplně z pohledu syntetických účtů, i když s ohledem na skutečnost, že
do účtové skupiny 36 se zahrnují pouze krátkodobé závazky, odpadá
potřeba dělení závazků na krátkodobé a dlouhodobé.
Vzhledem ke změně vykazování je nutné si uvědomit, že při volbě
nových syntetických účtů si nevystačí účetní jednotka pouze s názvem, ale
současně musí vymezit obsahovou náplň tohoto syntetického účtu (definovat
účetní případy, které se prostřednictvím daného účtu zachycují). Toto se
pochopitelně vztahuje nejen k účtům závazků, ale i ke…
