Určení místa plnění pro účely DPH - 3. část

2022.1000.2

Určení místa plnění pro účely DPH – 3. část

Ing. Olga Hochmannová

Ve třetím ze série článků věnovaných problematice místa plnění pro účely DPH budeme pokračovat v pravidlech pro stanovení místa plnění u zboží – a to pravidly pro prodej zboží na dálku a prodej dovezeného zboží na dálku. Jedná se o pravidla, která vstoupila v účinnost relativně nedávno, k 1. 7. 2021.

Jsou součástí pravidel, která bruselští byrokrati připravili jako reakci na rozvoj elektronického/internetového obchodování mezi členskými státy EU i mezi třetími zeměmi a státy EU. Údajně by měla tato nová pravidla nastolit rovné podmínky mezi podnikateli z různých členských států a minimalizovat administrativní zátěž podniků z různých členských států. Je pravdou, že zavedení jednotného limitu pro rozlišení místa plnění při prodeji zboží na dálku narovnává podmínky mezi členskými státy a rozšíření možnosti použít zvláštní režim jednoho správního místa i na prodej zboží na dálku a několik úprav a zjednodušení v tomto zvláštním režimu může snížit administrativní zátěž podniků (viz níže). Domnívám se však, že současně každá změna pravidel přináší administrativní zátěž sama o sobě a větší nejistotu ohledně správné aplikace nových pravidel, pokud k nim dosud nebyla vytvořena odpovídající správní praxe ani vydána judikatura.

1. Místo plnění při prodeji zboží na dálku – § 8 ZDPH
a) Prodej zboží na dálku

Prodejem zboží na dálku se rozumí, jak vyplývá z § 4 odst. 9 ZDPH, dodání zboží z jednoho členského státu do jiného členského státu osobě, pro kterou pořízení tohoto zboží není předmětem daně, např. osobě nepovinné k dani.

Daň z dodaného zboží tedy přiznává prodávající, který zboží odesílá, a místem plnění je v závislosti na celkové hodnotě dodaného zboží a na dalších okolnostech buď členský stát odeslání, resp. zahájení přepravy zboží, nebo členský stát, v němž je přeprava zboží ukončena.

Do režimu prodeje zboží na dálku se však nezahrnuje dodání nového dopravního prostředku ani dodání zboží s instalací nebo montáží, jak vyplývá z § 4 odst. 9 ZDPH.

Pravidla pro stanovení místa plnění pro prodej zboží na dálku jsou v některých částech obdobná jako dřívější pravidla pro zasílání zboží.

b) Místo plnění v členském státě ukončení přepravy zboží

Obdobně jako u původního zasílání zboží je i při prodeji zboží na dálku obecně dle § 8 odst. 1 ZDPH místem plnění místo, kde se zboží nachází po ukončení jeho přepravy nebo odeslání.

c) Místo plnění v členském státě, kde přeprava zboží začíná

Za stanovených podmínek je však místem plnění místo, odkud je zboží odesíláno. Pro tuto variantu jsou stanoveny komplikovanější podmínky, než byly dosud u zasílání zboží. Jednou z těchto podmínek je, že hodnota dodaného zboží nepřekročí za kalendářní rok nebo předcházející kalendářní rok stanovený limit.

d) Limit 10 000 EUR

Zatímco dříve byly limity stanovovány individuálně jednotlivými členskými státy a byly různé, od 1. 7. 2021 došlo na základě novely směrnice 2006/112/ES ke sjednocení limitů pro všechny členské státy na hranici 10 000 EUR. Je-li tento limit překročen, je místem plnění členský stát, kam je zboží zasíláno, resp. kde se zboží nachází po ukončení přepravy nebo odeslání.

Tento limit je souhrnný za dodání zboží i za poskytnutí služeb dle § 10i ZDPH (tj. služeb televizního a rozhlasového vysílání a elektronicky poskytovaných služeb, tzv. TBE služeb) do všech členských států v průběhu kalendářního roku.

Pokud je uvedený limit za kalendářní rok překročen, nebo byl překročen v předcházejícím kalendářním roce, je místem plnění členský stát ukončení přepravy zboží a dodavateli vzniká povinnost přiznat daň ve státě, do něhož je zboží dodáváno.

Dodavatel se však může rozhodnout dobrovolně, že místem plnění bude členský stát, do něhož zboží prodává, i když uvedený limit nepřekročí. Pokud se tak rozhodne, bude v tomto členském státě daň přiznávat nejméně do konce druhého kalendářního roku následujícího po roce, kdy se takto rozhodl.

Jak vyplývá z § 8 odst. 2 ZDPH,…