4.4.1 Valuty v pokladnici a devízy na bankovom účte pri účtovaní preddavkov
doc. Ing. Mgr. Renáta Pakšiová, PhD., Ing. Jozef Pohlod, Ing. Ivana Glazelová, Ing. Zuzana Chochulová
V zákone č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov v § 4 ods. 7 sa uvádza: Účtovná jednotka je povinná viesť účtovníctvo a zostavovať účtovnú závierku v peňažných jednotkách meny euro. V prípade pohľadávok a záväzkov, podielov, cenných papierov, derivátov, cenín a peňažných prostriedkov, ak sú vyjadrené v cudzej mene, je účtovná jednotka povinná účtovať v eurách aj v cudzej mene; táto povinnosť platí aj pri opravných položkách, rezervách a technických rezervách, ak majetok a záväzky, ktorých sa týkajú, sú vyjadrené v cudzej mene.
V súlade s potrebou prepočtu majetku a záväzkov v cudzej mene je účtovná jednotka povinná viesť analytickú evidenciu podľa jednotlivých cudzích mien k príslušným syntetickým účtom.
O účtovaní valút hovoríme v účtovných prípadoch, kedy ide o účtovanie pohybu cudzej meny v hotovosti, to znamená pri účtovaní na syntetickom účte 211 – Pokladnica a súčasnom zápise na analytickom účte vytvorenom k tomuto syntetickému účtu v hotovostnej inej mene, ako je mena euro a v prepočte v mene euro.
O účtovaní devíz hovoríme v účtovných prípadoch, kedy ide o účtovanie pohybu cudzej meny v bezhotovostnej podobe, to znamená pri účtovaní pohybov na syntetickom účte 221 – Bankové účty a súčasnom zápise na analytickom účte vytvorenom k tomuto syntetickému účtu súčasne v inej mene, ako je mena euro a v prepočte v mene euro.
Zo zákona o účtovníctve v znení neskorších predpisov vyplýva, že účtovná jednotka prepočítava majetok a záväzky vyjadrené v cudzej mene na eurá referenčným výmenným kurzom určeným a vyhláseným Európskou centrálnou bankou alebo Národnou bankou Slovenska:
a) v deň predchádzajúci dňu uskutočnenia účtovného prípadu alebo v iný deň, ak to ustanovuje osobitný predpis,
b) v deň, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka,
c) v deň, ktorým je rozhodný deň, ku ktorému sa preberá majetok a záväzky od zahraničnej zanikajúcej právnickej osoby.
Peňažné prostriedky v cudzej mene (valuty a devízy) musí účtovná jednotka podľa zákona o účtovníctve prepočítať na eurá:
a) v deň uskutočnenia účtovného prípadu,
b) v deň, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka.
V deň uskutočnenia účtovného prípadu
A. V deň uskutočnenia účtovného prípadu sa pri prepočte peňažných prostriedkov vyjadrených v cudzej mene na eurá používajú kurzy podľa druhu účtovného prípadu:
Prírastok peňažných prostriedkov
Pri prírastku peňažných prostriedkov v cudzej mene:
1. referenčný výmenný kurz určený a vyhlásený ECB alebo NBS, ak pre danú menu ECB neurčuje kurz (ďalej len ECB alebo NBS), v deň predchádzajúci dňu uskutočnenia účtovného prípadu (pri inkase valút a devíz, príp. pri kúpe valút a devíz v banke či zmenárni),
2. vyhlásený (dokumentovaný) kurz komerčnej banky alebo zmenárne valuty predaj, za ktorý boli tieto majetkové hodnoty nakúpené, t. j. kurz, za ktorý boli tieto hodnoty nakúpené (pri kúpe cudzej meny v hotovosti),
3. vyhlásený (dokumentovaný) kurz komerčnej banky alebo zmenárne devízy predaj, za ktorý boli tieto majetkové hodnoty nakúpené, t. j. kurz, za ktorý boli tieto hodnoty nakúpené (pri kúpe cudzej meny v bezhotovostnej podobe).
Úbytok peňažných prostriedkov
Pri úbytku peňažných prostriedkov v rovnakej cudzej mene z pokladnice, alebo devízového účtu účtovnej jednotky, čo sú aj prípady súvisiace s poskytnutím preddavkov zamestnancom v cudzej mene a následne s doplatkom pri jeho zúčtovaní, môže účtovná jednotka použiť na jeho ocenenie v deň uskutočnenia účtovného prípadu tieto metódy:
1. Metódu ECB alebo NBS pri vyjadrení úbytku peňažných prostriedkov v cudzej mene v hotovosti znamená, že sa použije pri prepočte výdavku v cudzej mene na eurá kurz ECB alebo NBS v deň predchádzajúci dňu uskutočnenia účtovného prípadu.
2. Metódu FIFO (first in first out) pri vyjadrení úbytku peňažných prostriedkov v cudzej mene v hotovosti znamená, že sa použije pri prepočte výdavku v cudzej mene na eurá najstarší kurz (príp. najstaršie kurzy), t. j., prvý kurz použitý pri prepočte prírastku peňažných prostriedkov v cudzej mene na eurá sa použije ako prvý kurz pri prepočte úbytku týchto peňažných prostriedkov v cudzej mene na eurá.
3. Metódu VAP (vážený aritmetický priemer) pri vyjadrení úbytku peňažných prostriedkov v cudzej mene v hotovosti znamená, že sa použije pri prepočte výdavku v cudzej mene na eurá vážený aritmetický priemer kurzov použitých pri prepočte prírastku peňažných prostriedkov v cudzej mene na eurá.
Metódu, ktorú si účtovná jednotka z uvedených možných zvolí na prepočet výdavku akejkoľvek cudzej meny v hotovosti (valút) na menu euro, musí uviesť vo vnútornom predpise a následne ju používať vo všetkých zodpovedajúcich prípadoch vo všetkých nasledujúcich účtovných obdobiach (zásada stálosti metód v znení zákona o účtovníctve). Nie je možné, aby si účtovná jednotka zvolila a používala…
