Vyhněme se chybám při zpracování daňového přiznání FO za rok 2019 - 2. část - dokončení

Příklad 7.

Stomatolog kromě výkonu soukromé lékařské praxe současně publikuje v odborných lékařských časopisech. Za zdaňovací období 2019 dosáhne následující daňové příjmy a výdaje:

V částce prokazatelných výdajů k příjmům z lékařské praxe jsou zahrnuty i částky vynaložené na mzdu a pojistné na sociální a zdravotní pojištění povinně hrazené za zaměstnanou sestru zaplacené lékařem ve zdaňovacím období roku 2019. S ohledem na výši dosažených výdajů poplatník hodlá uplatnit k provozování lékařské praxe prokazatelné výdaje a k příjmům z autorského práva paušální výdaje.

Úvaha lékaře je chybná. Způsob uplatňování výdajů poplatníka musí být u všech druhů příjmů dle § 7 stejný, protože se jedná o jeden dílčí základ daně. To znamená, že lze výdaje uplatňovat pro všechny příjmy dle § 7 buď v prokázané výši, anebo procentem z příjmů.

Pro poplatníka je výhodnější uplatnění výdajů procentem ze zdanitelných příjmů z obou druhů činností:

Paušální výdaje z provozování lékařské praxe činí:

960 000 Kč x 0,40 = 384 000 Kč

Paušální výdaje z příjmů z autorských práv činí:

440 000 Kč x 0,40 = 176 000 Kč

Daňově uznatelné výdaje celkem: 560 000 Kč

Základ daně činí:

1 400 000 Kč – 560 000 Kč = 840 000 Kč

V případě, že by poplatník uplatnil výdaje v prokazatelné výši, činil by jeho základ daně:

1 400 000 Kč – 475 000 Kč = 925 000 Kč

Příklad 8.

Podnikatel s příjmy ze živnostenského podnikání z důvodu nevyužití některých objektů zahrnutých v obchodním majetku pro své podnikání tyto objekty pronajímá. Za rok 2019 dosáhne z podnikání příjmy 2 100 000 a příjmy z nájmu ve výši 1 380 000 Kč, přičemž skutečné výdaje související s nájmem činí 480 000 Kč (odpisy, opravy). Poplatník v rámci podnikání vede dobrovolně účetnictví a uplatňuje paušální výdaje k příjmům z podnikání ve výši 60 % [do výše limitu 1 200 000 Kč dle § 7 odst. 7 písm. b) ZDP]. V daňovém přiznání k dani z příjmů fyzických osob za rok 2019 hodlá poplatník uplatnit k příjmům z podnikání paušální výdaje a k příjmům z nájmu skutečné výdaje.

Postup poplatníka je v rozporu se zákonem o daních z příjmů. I když podnikatel uplatňuje k příjmům ze živnostenského podnikání paušální výdaje, má i nadále obchodní majetek z důvodu vedení účetnictví. Vzhledem k tomu, že příjmy ze živnostenského podnikání a z nájmu majetku zahrnutého do obchodního majetku jsou součástí jednoho dílčího základu daně dle § 7 ZDP, je nutno u obou druhů příjmů použít stejného způsobu uplatnění výdajů.

Poplatník uplatní v roce 2019 následující paušální výdaje v rámci § 7 ZDP:

Základ daně dle § 7 ZDP u poplatníka za zdaňovací období 2019 vychází při uplatnění paušálních výdajů:

(2 100 000 Kč – 1 200 000 Kč) + (1 380 000 Kč – 414 000 Kč) = 1 866 000 Kč

Poplatník musí v daňovém přiznání za rok 2019 uplatnit solidární zvýšení daně.

Řešením pro poplatníka by bylo vyřazení najímaných objektů z obchodního majetku. V tom případě by příjmy z nájmu byly zdaňovány dle § 9 ZDP, poplatník by k nim mohl uplatnit skutečné výdaje související s nájmem, které jsou vyšší než paušální výdaje. Poplatník by dále nemusel uplatnit solidární zvýšení daně a rovněž by základ daně dle § 9 ZDP nevcházel do vyměřovacího základu pro odvod pojistného na sociální a zdravotní pojištění.

Příklad 9.

Poplatník má od roku 2008…