3.1.4.2 Vyradenie v dôsledku škody
Ing. Dušan Dobšovič; Ing. Peter Horniaček
Daňová zostatková cena automobilu pri jeho vyradení v dôsledku škody je v zmysle § 19 ods. 3 písm. d) ZDP uznaným daňovým výdavkom, avšak len do výšky prijatých náhrad zahrnovaných do základu dane, vrátane prijatých úhrad z predaja vyradeného majetku, s výnimkou tzv. nezavinených škôd.
Zostatková cena automobilu vyradeného v dôsledku nezavinenej škody je uznaným daňovým výdavkom v plnej výške, ak ide o:
-
škodu vzniknutú v dôsledku živelnej pohromy (požiar, výbuch, blesk, víchrica, povodeň, záplavy, krupobitie, zosuv pôdy, skál, lavín alebo zemetrasenie),
-
škodu spôsobenú podľa potvrdenia polície neznámym páchateľom, a to v tom zdaňovacom období, v ktorom bola skutočnosť o vzniku škody potvrdená políciou; v roku vzniku škody ide o nedaňový výdavok, resp. daňový výdavok len do výšky náhrady zahrňovanej do základu dane, napr. z titulu poistnej zmluvy (uvedené platí, ak potvrdenie od polície o krádeži spôsobenej neznámym páchateľom nedostane daňovník do konca zdaňovacieho obdobia, v ktorom prišlo ku krádeži).
Zostatková cena vyplývajúca z účtovného odpisovania sa účtuje na nákladovom účte 549 – Manká a škody a vstupuje do výsledku hospodárenia pred zdanením na riadku 100 daňového priznania.
Pri transformácii výsledku hospodárenia na základ dane sa v prípade uznania škody do daňových výdavkov v plnej výške upraví prostredníctvom pripočítateľnej alebo odpočítateľnej položky do nákladov zúčtovaná zostatková cena na daňovú zostatkovú cenu:
-
na riadku 130 daňového priznania v nadväznosti na tabuľku A – III. časti daňového priznania, kde sa v riadku 14 uvedie suma vo výške záporného rozdielu daňovej zostatkovej ceny a účtovnej zostatkovej ceny, alternatívne na riadku 180,
-
na riadku 290 daňového priznania, kde sa uvedie suma vo výške kladného rozdielu daňovej zostatkovej ceny a účtovnej zostatkovej ceny.
Pri transformácii výsledku hospodárenia na základ dane sa prostredníctvom pripočítateľnej alebo odpočítateľnej položky upraví do nákladov zúčtovaná zostatková cena na daňovú zostatkovú cenu upravenú do limitovanej výšky uznanej podľa § 19 ods. 3 písm. d) ZDP :
-
na riadku 130 daňového priznania v nadväznosti na tabuľku A – III. časti daňového priznania, kde sa v riadku 14 uvedie suma vo výške záporného rozdielu prijatej náhrady, resp. prijatej úhrady z predaja (max. daňovej zostatkovej ceny) a účtovnej zostatkovej ceny, alternatívne na riadku 180,
-
na riadku 290 daňového priznania, kde sa uvedie suma vo výške kladného rozdielu prijatej náhrady, resp. prijatej úhrady z predaja (max. daňovej zostatkovej ceny) a účtovnej zostatkovej ceny.
V prípade krádeže automobilu, pri ktorom platiteľ odpočítal DPH, je platiteľ dane za zdaňovacie obdobie, v ktorom zistil krádež, povinný odviesť daň vo výške odpočítanej dane zníženej o pomernú časť dane zodpovedajúcu uplatneným odpisom podľa ZDP.
V prípade vyradenia automobilu z obchodného majetku platiteľa dane v dôsledku škody nedochádza k zmene vlastníctva a k zdaniteľnými obchodom podliehajúcim DPH.
Totálna škoda na nepoistenom automobile spôsobená zamestnancom
Spoločnosť má v majetku havarijne nepoistený automobil, ktorý jej zamestnanec dokázaným úmyselným neodborným zaobchádzaním natoľko poškodil, že automobil je neopraviteľný (vznikla totálna škoda) a spoločnosť ho musí vyradiť z evidencie. Daňová zostatková cena automobilu je 5 709,35 €, účtovná zostatková cena 3 983,27 €. Ako posudzovať túto situáciu z pohľadu dane z príjmov?
Zostatková cena automobilu vo výške 5 709,35 € predstavuje z hľadiska ZDP nedaňový výdavok, nakoľko ide o škodu spôsobenú konkrétnou osobou.
V prípade prijatia náhrady za spôsobenú škodu od zamestnanca (tzv. zosobnení škody) pôjde o nedaňový výdavok len vo výške presahujúcej prijatú náhradu.
Ak zamestnanec nahradí spoločnosti škodu vo výške napr. 3 983,27 €, táto suma bude predstavovať pre spoločnosť zdaniteľný príjem a zároveň v zmysle § 21 ods. 2 písm. e) ZDP aj daňový…
