Základ dane pri predčasnom ukončení finančného prenájmu a pri skončení operatívneho prenájmu z dôvodu kúpy prenajatej veci

4.6.4.2 Základ dane pri predčasnom ukončení finančného prenájmu a pri skončení operatívneho prenájmu z dôvodu kúpy prenajatej veci

Ing. Andrej Kolej, Ing. Jozef Pohlod, Ing. Ivana Glazelová, Ing. Zuzana Chochulová

Zákonom č. 333/2014 Z. z., ktorým sa zmenil a doplnil zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len "zákon o dani z príjmov"), s účinnosťou od 1. 1. 2015 nastali zmeny aj v odpisovaní majetku obstarávaného formou finančného prenájmu. Hmotný majetok obstaraný formou finančného prenájmu sa od 1. 1. 2015 odpisuje (okrem pozemkov) metódou rovnomerného odpisovania (§ 27) alebo zrýchleného odpisovania (§ 28) počas doby odpisovania ustanovenej pre príslušnú odpisovú skupinu podľa § 26 ods. 1 zákona o dani z príjmov, t. j. nie počas doby trvania prenájmu; zrýchlený spôsob odpisovania je možné uplatniť len v prípade majetku zaradenom do odpisovej skupiny 2 alebo 3.

Do § 17 ods. 24 ZDP boli doplnené ustanovenia o úprave základu dane nájomcu:

a) pri predčasnom ukončení lízingovej zmluvy z dôvodu:

• platobnej neschopnosti nájomcu,

• totálneho znehodnotenia predmetu finančného prenájmu,

• odkúpenia predmetu finančného prenájmu pred uplynutím minimálnej doby nájmu podľa § 2 písm. s) ZDP,

b) pri skončení operatívneho nájmu z dôvodu kúpy prenajatej veci za kúpnu cenu nižšiu, ako je jej daňová zostatková cena.

Ak si daňovník obstará hmotný majetok formou prenájmu (finančného alebo operatívneho) a následne dôjde k porušeniu podmienok alebo ku kúpe predmetu nájmu, je povinný upraviť základ dane – a to v tom zdaňovacom období, v ktorom došlo k týmto rozhodujúcim skutočnostiam (k porušeniu podmienok, resp. ku kúpe).

Pri predčasnom ukončení finančného prenájmu:

• a odovzdaní predmetu nájmu prenajímateľovi z dôvodu insolventnosti nájomcu (predaj) sa do základu dane zahrňuje daňová zostatková cena (zostatková cena podľa § 25 ods. 3 ZDP). Postupujeme podľa § 19 ods. 3 písm. b) ZDP. Daňový výdavok je DZC, resp. pri vybranom druhu majetku (autá, lode, lietadlá) len do výšky príjmov z predaja,

• z dôvodu totálneho znehodnotenia predmetu finančného prenájmu [napr. v dôsledku krádeže, havárie, živelnej pohromy (napr. povodne, krupobitia, zemetrasenia)] sa do základu dane tiež zahrnie daňová zostatková cena, ale len do výšky podľa § 19 ods. 3 písm. d) a g) ZDP – tzn. v prípade škody sa do základu dane zahrnie do výšky príjmov z náhrad vrátane prijatých úhrad z predaja a pri škode nezavinenej daňovníkom sa zahrnie v plnej výške,

• odkúpenia predmetu finančného prenájmu pred uplynutím minimálnej doby nájmu (doby podľa § 2 písm. s) ZDP), vzhľadom na zjednotenie podmienok odpisovania hmotného majetku od 1. 1.…