3.33.6 Zmluvné pokuty
Ing. Zdenka Kováčová; Ing. Peter Horniaček
Úprava platná do 31. 12. 2014
Podľa § 17 ods. 19 ZDP, platného k 31. 12. 2014, súčasťou základu dane len po zaplatení sú zmluvné sankcie účtované na účte 544 – Zmluvné pokuty, penále a úroky z omeškania, ktoré sú platené v rámci dodávateľsko-odberateľských vzťahov, t. j. zmluvné sankcie, platené podľa obchodného zákonníka.
Podkladom pre účtovanie je uzatvorená zmluva, na základe ktorej sa vyhotoví interný účtovný doklad. Ak v zmluve výška zmluvných sankcií nebola dohodnutá, vychádza sa z príslušných ustanovení Obchodného zákonníka.
Zmluvné sankcie sa zvyčajne účtujú ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka; suma úrokov z omeškania vzťahujúca sa k účtovnému obdobiu sa zaúčtuje u:
Takto zaúčtované zmluvné sankcie sú zahrnované do základu dane dlžníka aj veriteľa len po zaplatení. Takýmito zmluvnými sankciami sú:
a) paušálna náhrada nákladov spojených s uplatnením pohľadávok,
b) zmluvná pokuta,
c) poplatky z omeškania a
d) úroky z omeškania.
S. r. o., Beta, za nedodržanie zmluvných podmienok a nesplnenie termínu dodania tovaru a nesplnenie dodávky v požadovanej kvalite predpísala v roku 2014 dodávateľskej firme - spoločnosti s r. o., „Mira”, zmluvnú sankciu vo výške 15 000 eur.
Táto zmluvná sankcia je do konca roku 2014:
-
súčasťou výsledku hospodárenia pri zaúčtovaní (t.j. v roku 2014), ale
-
súčasťou základu dane až po zaplatení, a to rovnako u dlžníka (daňový výdavok) ako u veriteľa (zdaniteľný príjem).
Úprava platná od 1. 1. 2015 do konca roka 2019
Podľa § 21 ods. 2 písm. a) a § 21 ods. 2 písm. m) ZDP od roku 2015 dochádza k zmene spôsobu zahrnovania zmluvných sankcií z obchodného styku do základu dane tým spôsobom, že zmluvné sankcie budú:
-
u dlžníka vždy nedaňovým výdavkom, ale
-
u veriteľa zdaniteľným príjmom na základe zaúčtovania, t. j. bez ohľadu na zaplatenie sa stávajú súčasťou základu dane v momente vzniku povinnosti účtovania o zmluvnej sankcii (zaúčtovanie predpisu).
S. r. o., Beta, za nedodržanie zmluvných podmienok a nesplnenie termínu dodania tovaru a nesplnenie dodávky v požadovanej kvalite predpísala dodávateľskej firme – spoločnosti s r. o., „Mira”, zmluvnú sankciu vo výške 15 000 eur.
Táto zmluvná sankcia je od roku 2015 do konca roka 2019:
-
u veriteľa súčasťou výsledku hospodárenia a základu dane pri zaúčtovaní, ale
-
u dlžníka je táto zmluvná sankcia síce súčasťou výsledku hospodárenia pri zaúčtovaní, ale je nedaňovým výdavkom - a to bez ohľadu na skutočnosť, či bude alebo nebude zaplatená.
Úprava ostatných sankcií – tieto sa účtujú na účte 546 – Ostatné pokuty, penále a úroky z omeškania, ktoré nevyplývajú zo zmluvných vzťahov. Ide napr. o pokuty, penále, úroky z omeškania vyrubené správcom dane, orgánmi zdravotného a sociálneho poistenia, orgánmi štátnej správy a územnej samosprávy a pod. Tieto sankcie aj podľa právnej úpravy platnej do konca roku 2014 boli vždy nedaňovým výdavkom u ich dlžníka (príjemcom bol zvyčajne orgán štátnej správy). Túto úpravu od roku 2015 kopírujú aj zmluvné sankcie z obchodno-záväzkových vzťahov, pričom u veriteľa sa pri povinnosti ich zahrnutia do základu dane…
