2.153 Zostavovanie Správy s informáciami o dani z príjmov
Ing. Dušan Preisinger
Jednou z povinností účtovnej jednotky je zostavovanie Správy s informáciami o dani z príjmov (ďalej len "DzP"). Ide o zákon č. 407/2022 Z. z. (ďalej len "zákon"), ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve a súčasne sa mení a dopĺňa zákon č. 513/1991 Zb. Obchodný zákonník. Tento zákon nadobudol účinnosť 31. 12. 2022 (v niektorých bodoch od 1.1.2023 a v niektorých k 22.6.2023). Medzi zmeny, platné od 22. 6. 2023 patrí aj zostavenie spomínaného nového výkazu Správa s informáciami o DzP. Cieľom povinnosti účtovnej jednotky zostavovať tento výkaz je zvýšenie transparentnosti najmä vo vzťahu k nadnárodným spoločnostiam, ktoré prekročili stanovenú veľkosť a tiež zvýšenie kontroly nad ich aktivitami. Ustanovenie § 21a ods. 1 zákona určuje daňové subjekty, ktoré sú povinné tento výkaz vyhotoviť. V zmysle písm. a) ide o konečnú materskú účtovnú jednotku, ktorá v každom z dvoch bezprostredne po sebe nasledujúcich účtovných obdobiach vykázala v konsolidovanej účtovnej závierke konsolidované výnosy vyššie ako 750 mil. €. Ide o účtovnú závierku zostavenú podľa osobitných predpisov (na základe medzinárodných účtovných štandardov).
Správu s informáciami o DzP vyhotovuje za druhé účtovné obdobie z vyššie uvedených dvoch účtovných období. Uvedené ustanovenie v písm. b) definuje samostatnú účtovnú jednotku, ktorá je povinná vyhotoviť Správu s informáciami o DzP, ak v dvoch po sebe nasledujúcich účtovných obdobiach v individuálnej účtovnej závierke (zostavenej na základe vyššie spomínaných osobitných predpisov) vykázala výnosy vyššie ako 750 mil. €, alebo čistý obrat vykázaný v individuálnej účtovnej závierke (ak nezostavuje účtovnú závierku podľa osobitných predpisov, ale podľa slovenských účtovných predpisov príslušné Opatrenie MF SR) presiahol hodnotu 750 mil. €. Tieto zadefinované účtovné jednotky sú povinné uložiť Správu s informáciami o DzP do Registra účtovných závierok a zbierky listín obchodného registra.
Spomínaný zákon č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve (ďalej len "zákon") obsahuje ustanovenia s účinnosťou od 22. 6. 2023, ktoré súvisia so Správou s informáciami o DzP. Ide o zmeny, ktoré súvisia s povinnosťami pre audítora (1), s registrom účtovných závierok (2) a so správnymi deliktmi (3).
(1) V §19 "Overovanie účtovnej závierky" zákona sa ustanovuje povinnosť audítora uvádzať v správe audítora informácie, ktoré súvisia so Správou s informáciami o DzP. Daňové subjekty, ktoré majú povinnosť overiť účtovnú závierku audítorom určuje §19 ods. 4 zákona (účtovná závierka musí byť overená do jedného roka od skončenia príslušného účtovného obdobia). Audítor musí uviesť informáciu o tom, či účtovnej jednotke vznikla povinnosť uloženia Správy s informáciami o DzP v zmysle spomínaných ustanovení § 21a, alebo ustanovení § 21b zákona. Súčasne audítor uvedie, či táto účtovná jednotka uložila Správu s informáciami o DzP v súlade s ustanovením § 23a "Register" ods. 11 zákona.
(2) Register účtovných závierok (ďalej len "RÚZ") je informačným systémom verejnej správy (v zmysle zákona č. 95/2019 Z. z. o informačných technológiách vo verejnej správe; daňové subjekty do RÚZ ukladajú účtovné závierky, výkazy vybraných údajov z účtovných závierok, správy audítorov, výročné správy a oznámenia o dátume schválenia účtovnej závierky). Na uloženie Správy s informáciami o DzP je určená lehota 1 rok od skončenia účtovného obdobia, za ktoré bola vyhotovená. Súčasne je určená podmienka, podľa ktorej je daňový subjekt povinný túto Správu vyhotoviť vo formáte, ktorý ustanovuje MF SR v príslušnom opatrení (v zmysle §23b ods.1 zákona sa dokumenty vyhotovené v elektronickej podobe doručujú prostredníctvom elektronickej podateľne; v prípade, že majú predpísanú štruktúrovanú podobu, povinnosť ich uloženia do registra sa považuje za splnenú v prípade, ak sú doručené podľa osobitného predpisu §13 "Spôsob podania" ods. 5 zákona č. 563/2009 Z. z. o správe daní, na základe ktorého podanie v elektronickej podobe musí spĺňať podmienky jeho autorizácie; v prípade, že nebude autorizované, je potrebné so správcom dane uzavrieť písomnú dohodu o elektronickom doručovaní, ktorá obsahuje náležitosti elektronického doručovania, spôsob overovania elektronického…
