Způsob A

4.3.1

Způsob A

Ing. Alena Čechová

 NahoruÚČTOVÁNÍ V PRŮBĚHU ÚČETNÍHO OBDOBÍ

A) Nákupy zásob od jiných subjektů

 NahoruPořízení zásob

V průběhu účetního období lze pro účtování nákupu zásob (pořízení) použít dva způsoby, a to:

a) účtování přímo na sklad, tj. na účty určené ke sledování jednotlivých druhů zásob, tj. nákup materiálu na příslušný účet účtové skupiny 11 – Materiál (např. účet 112 – Materiál na skladě), nákup zvířat na příslušný účet účtové skupiny 12 – Zásoby vlastní činnosti (např. účet 124 – Mladá a ostatní zvířata) a nakoupené zboží na příslušný účet určený ke sledování zboží na skladě a v prodejnách účtové skupiny 13 – Zboží (např. účet 132 – Zboží na skladě a v prodejnách) se souvztažným zápisem na příslušných účtech zúčtovacích vztahů (např. účty 321 – Dodavatelé, 325 – Ostatní dluhy), případně na finančních účtech (např. účet 211 – Peněžní prostředky v pokladně), pokud byl nákup uskutečněn za hotové (v příkladu souvztažnosti uvádíme také bankovní účet, avšak nákupy se běžně přímo v bance neúčtují).

b) účtování prostřednictvím účtových skupin pořízení zásob, tj. skupiny 11 – Materiál nebo 13 – Zboží (podle zvyklostí např. účtu 111 – Pořízení materiálu nebo 131 – Pořízení zboží) se souvztažným zápisem na příslušných účtech zúčtovacích vztahů (např. účet 321 – Dodavatelé nebo 325 – Ostatní dluhy), příp. finančních účtech (např. účet 211 – Peněžní prostředky v pokladně).

 NahoruVýdej ze skladu, spotřeba

Spotřeba bude v obou případech (jak při použití účtů pořízení zásob, tak při účtování přímo na účty zásob na skladě) účtována na vrub účtu účtové skupiny 50 – Spotřebované nákupy: Materiál spotřebován v účetní jednotce na MD účtu 501 – Spotřeba materiálu (popřípadě členěného analyticky) se souvztažným zápisem na účtu 112 – Materiál na skladě; zboží při prodeji se zaúčtuje na vrub účtu 504 – Prodané zboží v ceně pořízení se souvztažným zápisem na účtu 132 – Zboží na skladě a v prodejnách.

Účetní jednotka může také prodat materiál, který má na skladě, účtování pak bude provedeno na vrub účtu účtové skupiny 54 – Jiné provozní náklady (542 – Zůstatková cena prodaného materiálu) a ve prospěch účtu účtové skupiny 11 – Materiál (112 – Materiál na skladě).

Je vhodnější používat postupu podle bodu b), tj. využívat účtů pořízení, neboť pomocí účetních zápisů na těchto účtech lze snadněji identifikovat chyby a získat větší přehled o pohybu zásob. Způsob uvedený pod písmenem a) je možno využít (jak je zmíněno v příkladu) v menších účetních jednotkách, kde skladovou evidenci vytváří účetní současně s likvidací dokladu o pořízení materiálu či zboží a současně za podmínky, že nevznikají vedlejší náklady s pořízením zásob spojené.

 NahoruAktivace materiálu a zboží

B) Aktivace materiálu a zboží

Do hodnoty zásob patří, jak jsme si již řekli v části pojednávající o oceňování zásob, všechny náklady, které s jejich pořízením souvisí. Mohou to být také vnitropodnikové služby, které souvisí s dodávkou materiálu nebo zboží (jde především o služby související s přepravou dodávek zásob, jako je vnitropodniková přeprava, nakládka či vykládka zboží), které se aktivují zaúčtováním na vrub příslušného účtu zásob, podle toho, zda jde o materiál (účtové skupiny 11, účet 112) nebo zboží (účtové skupiny 13, účet 132) a souvztažně ve prospěch účtu účtové skupiny 58 – Změna stavu zásob vlastní činnosti a aktivace (např. 588 – Aktivace materiálu a zboží).

Zásoby mohou být získány také jiným způsobem než nákupem. Je to například materiál, který jsme získali likvidací nějakého majetku, ať již dlouhodobého či takového, který má charakter zásob (demontáží některých použitelných dílů přístrojů a nástrojů apod.). Také tento materiál se aktivuje obdobně jako náklady spojené s pořízením nakupovaných zásob s tím rozdílem, že částky nebudou přičítány k ceně již evidovaných zásob, ale půjde o samostatné položky. Tuto aktivaci tedy zaúčtujeme na vrub účtu účtové skupiny 11 – Materiál (112 – Materiál na skladě) a ve prospěch účtu účtové skupiny 58 – Změna stavu zásob vlastní činnosti a aktivace (588 – Aktivace materiálu a zboží). Je málo pravděpodobné, že by mohlo být stejným způsobem aktivováno zboží přesto, že úmyslem účetní jednotky bude prodat takto získaný materiál.

Jiná situace nastane v okamžiku, kdy část hotových výrobků (někdy i polotovarů) převádí účetní jednotka do vlastní prodejny, kde budou prodávány běžným spotřebitelům. Takto převáděné zásoby do vlastních prodejen se aktivují zápisem na vrub účtu účtové skupiny 13 (132 – Zboží na skladě) a v prodejnách se souvztažným zápisem ve prospěch účtu účtové skupiny 58 – Změna stavu zásob vlastní činnosti a aktivace (588 – Aktivace materiálu a zboží).

 NahoruZásoby vlastní činnosti

C) Zásoby vlastní činnosti

V průběhu účetního období se přírůstky zásob vlastní činnosti a aktivace účtují na vrub účtové skupiny 12 – Zásoby vlastní činnosti se souvztažným zápisem na příslušné účty účtové skupiny 58 – Změny stavu zásob vlastní činnosti a aktivace, a to v ocenění podle platných předpisů, tzn. vlastními náklady.

Jde především o zaúčtování nedokončené výroby (účet 121), polotovarů vlastní činnosti (účet 122) a výrobků (účet 123). Tyto zápisy je nutno provádět v souladu s ustanovením § 11 a 12 ZoÚ neprodleně po jejich vzniku. To znamená, že o zásobách vlastní činnosti budeme účtovat nejméně jedenkrát za měsíc (u menších účetních jednotek) nebo také denně (u velkých výrobních celků). Účtování probíhá na podkladě denních, týdenních či měsíčních výkazů o výrobě. V plně automatizovaném provozu, který je plně řízen počítačově se jednotlivé výrobní operace automaticky zaznamenávají a informace přecházejí do automatických účetních záznamů. Pokud má účetní jednotka takový software, u něhož si ověřila úplnost a spolehlivost přenášení informací, může účetní provádět jen namátkovou kontrolu zaúčtování a kontrolu stavů zásob vlastní výroby.

Při vyskladnění zásob vlastní výroby, ať již za účelem dalšího zpracování, převodu na sklad materiálu nebo zboží, se vždy účtuje opačnými zápisy než při pořizování (aktivaci), tj. na vrub příslušného účtu účtové skupiny 58 – Změny stavu zásob vlastní činnosti a aktivace a ve prospěch příslušného účtu účtové skupiny 12 – Zásoby vlastní činnosti. Nikdy nebudeme používat tzv. storno zápisy, neboť takový způsob účtování nenaplňuje zásadu průkaznosti účetních záznamů – obraty účtů jsou zkreslené, údajů nelze využít v analýzách, informace jsou nepoužitelné. Některé účetní programy mají automaticky nastaveny účetní operace pro vyskladnění zásob vlastní výroby jako mínusové zápisy na straně MD účtu skupiny 12 – Zásoby vlastní činnosti a na straně Dal účtu 58 – Změna stavu zásob vlastní činnosti a aktivace. To však není správné a je nutné tvůrce programu požádat o úpravu nebo (pokud to lze) nastavit vlastní účetní kontace.

 NahoruZvířata

Tak trochu výjimku ve výše uvedených postupech tvoří zvířata, která jsou zařazena do kategorie zásob, neboť zvířata mohou být pořízena jak nákupem, tak vlastní činností, a vždy se jejich přírůstky budou účtovat na vrub účtu účtové skupiny 12 – Zásoby vlastní činnosti (124 – Mladá a ostatní zvířata) mimo pokusná zvířata, o nichž se účtuje v kategorii "materiál". Souvztažně se budou účtovat dvojím způsobem, a to:

1. ve prospěch příslušného účtu závazků, případně finančních účtů, pokud budou pořizována nákupem,
2. ve prospěch účtu účtové skupiny 58 – Změny stavu zásob vlastní činnosti (584 – Změna stavu zvířat) v případě, že budou pořizována vlastní činností (chovem).

Také ocenění těchto zásob vlastní činností může být provedeno dvěma způsoby, a to buď vlastními náklady, nebo reprodukční cenou (podrobněji viz Oceňování zásob).

 NahoruÚČTOVÁNÍ PŘI UZAVÍRÁNÍ ÚČETNÍCH KNIH

Při uzavírání účetních knih se účtuje o několika účetních případech týkajících se zásob, a to:

1. O zásobách na cestě, což jsou dodávky zásob, které účetní jednotka ještě nepřevzala, ale již k nim obdržela fakturu. Zná tedy cenu, ale nemá ověřeno, zda dodávka ceně odpovídá. Převede tedy částku, kterou…