Nedaňové výdaje související se zdaňovanými příjmy
Ing. Daniela Lampová
NahoruÚvod
Tento text se zabývá překlasifikací výdajů daňově neuznatelných podle § 25 ZDP na výdaje daňově uznatelné podle § 24 odst. 2 písm. zc) ZDP, přičemž se zaměříme na postup u poplatníků vedoucích daňovou evidenci. Jde o případy, kdy vznikne zdanitelný příjem a následně je vynaložen výdaj, který je podle § 25 ZDP výdajem nedaňovým. Podle § 24 odst. 2 písm. zc) ZDP se však v tomto případě výdaj považuje za daňový. Obdobně se postupuje, když je v jednom roce nejprve zaúčtován nedaňový výdaj a následně zdanitelný příjem s tímto výdajem související – opět tedy platí, že zdanitelný příjem zdaníme; výdaj překlasifikujeme na výdaj daňový.
Souvisejícím problémem je zdanění příjmů, které souvisí s nedaňovými výdaji minulých let. V jednom období tedy máme nedaňový výdaj a v některém z dalších období dojde k příjmu s tímto výdajem souvisejícím. Potom platí, že výdaj zůstává výdajem nedaňovým a příjem se nezdaňuje.
NahoruPrávní úprava
Právním východiskem je § 24 odst. 2 písm. zc) ZDP a § 23 odst. 4 písm. e) ZDP.
-
Ustanovení § 24 odst. 2 písm. zc) ZDP uvádí, že daňovými výdaji jsou výdaje, které nejsou podle § 25 ZDP výdaji na dosažení, zajištění a udržení příjmů, a to jen do výše příjmů s nimi přímo souvisejících za podmínky, že tyto příjmy ovlivnily výsledek hospodaření ve stejném zdaňovacím období nebo ve zdaňovacích obdobích předcházejících.
-
Ustanovení § 23 odst. 4 písm. e) ZDP uvádí, že do základu daně z příjmů se nezahrnují částky zaúčtované do příjmů, pokud souvisejí s výdaji neuznanými v předchozích zdaňovacích obdobích jako výdaje na dosažení, zajištění a udržení příjmů, a to maximálně do výše těchto neuznaných výdajů v předchozích zdaňovacích obdobích.
Fyzické osobě účetní firma externě zpracovává daňovou evidenci. V důsledku chyby účetní firmy přiznala a odvedla fyzická osoba nižší daň a následně byla sankcionována jednak penálem, jednak úrokem z prodlení podle daňového řádu. Podle smlouvy je účetní firma povinna fyzické osobě obě sankce uhradit.
V daném případě jsou jak penále, tak úrok z prodlení stanovené podle daňového řádu podle § 25 odst. 1 písm. f) ZDP nedaňovým výdajem [penále či úrok z prodlení v obchodně závazkových vztazích by byl daňově uznatelný podle § 24 odst. 2 písm. zi) ZDP]. Náhrada poskytnutá účetní společností ve stejném roce je zdanitelným příjmem fyzické osoby a uhrazené sankce se u fyzické osoby stávají daňovým výdajem podle § 24 odst. 2 písm. zc) ZDP.
Daňová evidence
Penále uhradila fyzická osoba v roce 201X v částce 10 000 Kč a úrok z prodlení v částce 20 000 Kč. Účetní firma uhradila v roce 201X částku 10 000 Kč a v roce 201X+1 uhradí částku 20 000 Kč.
Zápis do evidence příjmů a výdajů (eventuálně do peněžního deníku) bude následující:
