414 - Oceňovací rozdíly z přecenění majetku a závazků

6.3.2025, Ing. Blanka Jindrová, Ing. Dagmar Procházková, Ing. Pavla Strakošová, Zdroj: Verlag DashöferDoba čtení: 6 minut

414 – Oceňovací rozdíly z přecenění majetku a závazků

Ing. Blanka Jindrová, Ing. Dagmar Procházková, Ing. Pavla Strakošová

Na tomto účtu se zachycují oceňovací rozdíly z přecenění majetku a závazků, změny reálných hodnot cenných papírů, které nejsou určeny k obchodování – dlouhodobý finanční majetek 06x, cenné papíry na účtu 257 a změny hodnot zajišťovacích derivátů, pokud splňují podmínky zajištění. Postupuje se podle ČÚS 008 a 009.

Směrnice: Statut účetní jednotky

§ 24–27 ZoÚ, § 8, § 48, § 51, § 53a, § 60 a § 61e vyhlášky č. 500/2002 Sb., ČÚS 008, 009, 014, 016, 018

NÚR

Rozvaha: Pasiva: A.II.2.2. – Oceňovací rozdíly z přecenění majetku a závazků

Č.	Do	Text	MD	D	Poznámka, tip, doporučení
1.	VZ	Zaúčtování: 1. změny reálné hodnoty cenných papírů: realizovatelných majetkových cenných papírů, ostatních realizovatelných cenných papírů, jmenovité hodnoty realizovatelných kuponových dluhopisů, realizovatelných diskontovaných cenných papírů			§ 23 odst. 9 ZDP ČÚS 018
		2. majetkových účastí oceňovaných ekvivalencí:
		a) snížení pořizovací ceny	414 AÚ	061 AÚ, 062 AÚ, 063 AÚ, 257 AÚ	Povinnost účtování změny pořizovací ceny na analytických účtech k účtům dotčeného majetku. ČÚS 008
		b) zvýšení pořizovací ceny	061 AÚ, 062 AÚ, 063 AÚ, 257 AÚ	414 AÚ
2.	VZ	Zúčtování změny reálné hodnoty zajišťovacích derivátů, pokud splňují podmínky zajištění uvedené v ČÚS pro finanční instituce č. 110 – Deriváty			Za zajišťovací derivát se považuje derivát, který současně splňuje následující podmínky: Odpovídá strategii účetní jednotky v řízení rizik. Na počátku zajištění je zajišťovací vztah formálně zdokumentován účetním záznamem; dokumentace, obsahuje identifikaci zajišťovaných položek a zajišťovacích nástrojů, přesné vymezení rizika, které je předmětem zajištění, přístup k zjišťování a doložení efektivnosti zajištění; zajištění je efektivní, jestliže na počátku a v průběhu zajišťovacího vztahu budou změny reálných hodnot nebo peněžních toků zajišťovacích nástrojů odpovídající zajišťovanému riziku, popřípadě celkové změny reálných hodnot nebo peněžních toků zajišťovacích nástrojů v rozmezí osmdesát procent až jedno sto dvacet pět procent změn reálných hodnot nebo peněžních toků zajišťovaných položek odpovídajících zajišťovanému riziku. Účetní jednotka zjišťuje, zda zajištění je efektivní na počátku zajištění a dále alespoň k okamžiku sestavení řádné, mimořádné nebo mezitimní účetní závěrky a k okamžiku sestavení výkazů.
		a) snížení ocenění	414 AÚ	373 AÚ, 376 AÚ, 377 AÚ
		b) zvýšení ocenění	373 AÚ, 376 AÚ, 377 AÚ	414 AÚ
3.	VZ	Zaúčtování zrušení oceňovacích rozdílů při prodeji nebo jiném úbytku cenných papírů či majetkových podílů:			ČÚS 008
		a) aktivní oceňovací rozdíl	061 AÚ, 062 AÚ, 063 AÚ, 257 AÚ	414 AÚ	Při prodeji takto přeceněných aktiv dojde nejprve k odúčtování takto zaúčtovaného přecenění. Teprve potom je prodej zaúčtován výsledkově: 561/06x a 31x/661.
		b) pasivní oceňovací rozdíl	414 AÚ	061 AÚ, 062 AÚ, 063 AÚ, 257 AÚ
4.	VZ	Zaúčtování zrušení oceňovacích rozdílů při realizaci smlouvy u derivátů:
		a) aktivní oceňovací rozdíl	373 AÚ, 376 AÚ, 377 AÚ	414 AÚ	ČÚS 009
		b) pasivní oceňovací rozdíl	414 AÚ	373 AÚ, 376 AÚ, 377 AÚ
5.	VZ	Zaúčtování změny reálné hodnoty zajištěného:
		aktiva: a) snížení reálné hodnoty	414 AÚ	aktivum AÚ
		b) zvýšení reálné hodnoty	aktivum AÚ	414 AÚ
		dluhu: a) snížení reálné hodnoty	dluh AÚ	414 AÚ
		b) zvýšení reálné hodnoty	414 AÚ	dluh AÚ
6.	VZ	Kurzové rozdíly k cenným papírům a derivátům, které se přeceňují rozvahově, k datu sestavení účetní závěrky:			§ 60 a § 61e vyhlášky č. 500/2002 Sb. *)
		a) kurzový zisk	061 AÚ, 062 AÚ, 063 AÚ, 257 AÚ	414 AÚ
		b) kurzová ztráta	414 AÚ	061 AÚ, 062 AÚ, 063 AÚ, 257 AÚ

Poznámka:

*) Podrobněji u účtu 257.

Pro účely ZoÚ se jako reálná hodnota použije:

a) tržní hodnota, popřípadě tržní hodnota odvozená z tržní hodnoty jednotlivých složek aktiv a pasiv, nelze-li tržní hodnotu pro některé aktivum nebo pasivum zjistit, ale lze ji zjistit pro jednotlivé složky nebo podobné aktivum či pasivum,

b) hodnota vyplývající z obecně uznávaných oceňovacích modelů a technik, pokud tyto oceňovací modely a techniky zajišťují přijatelný odhad tržní hodnoty,

c) ocenění kvalifikovaným odhadem nebo posudkem znalce, není-li tržní hodnota k dispozici nebo tato nedostatečně představuje reálnou hodnotu; metody ocenění použité při kvalifikovaném odhadu nebo posudku znalce musí zajistit přiměřené přiblížení se k tržní hodnotě,

d) ocenění stanovené podle zvláštních právních předpisů, nelze-li postupovat podle písmen a) až c).

Tržní hodnotou se rozumí hodnota, která je vyhlášena na…

414 - Oceňovací rozdíly z přecenění majetku a závazků