§ 46 ZDPH Základní ustanovení o opravě základu daně v případě nedobytné pohledávky

2.7.46

§ 46 ZDPH Základní ustanovení o opravě základu daně v případě nedobytné pohledávky

Ing. Olga Hochmannová

Úplné znění

Ustanovení související

Vztah k dalším předpisům

Směrnice Rady 2006/112 ES

Přehled jednotlivých ustanovení ZDPH o opravě základu daně a výše daně z nedobytné pohledávky

Komentář:

Novelou 2025 byl text § 46 rozšířen a zásadně změněn. Byly do něj vloženy nové možnosti jednoduššího a rychlejšího provedení opravy základu daně z neuhrazených pohledávek v případě, že vyjde najevo, že dlužník nemá dostatek majetku na uspokojení pohledávek. V několika případech byla zkrácena lhůta, po jejímž uplynutí může věřitel opravu základu daně provést. Dále byla vložena i nová možnost administrativně jednoduššího provedení opravy základu daně z neuhrazených pohledávek v malé výši, u nichž by celá procedura vymáhání byla neúměrně nákladná v porovnání s výší pohledávky.

K § 46 odst. 1 ZDPH

Odst. 1 stanoví podmínky, kdy může věřitel provést opravu základu daně z nedobytné pohledávky:

1. z pohledávky za zdanitelné plnění, která je za podmínek stanovených v § 46 odst. 1 zákona vymáhána v exekučním řízení vedeném proti dlužníkovi podle exekučního řádu a nebyla dosud zcela vymožena a od vydání prvního exekučního příkazu uplynul nejméně jeden rok,
2. z pohledávky za zdanitelné plnění, která je vymáhána v exekučním řízení vedeném proti dlužníkovi podle exekučního řádu a tato exekuce byla zastavena pro nemajetnost dlužníka,
3. za dlužníkem, proti němuž bylo zahájeno insolvenční řízení, věřitel přihlásil svou pohledávku a v insolvenčním řízení se k ní přihlíží a insolvenční soud rozhodl o konkurzu nebo o přeměně reorganizace v konkurz, nebo schválil oddlužení nebo zastavil insolvenční řízení, pokud byly splněny další podmínky stanovené v § 46 odst. 1 zákona a je zřejmé, že majetek dlužníka je pro uspokojení věřitelů zcela nepostačující,
4. z pohledávky za zemřelým dlužníkem, kdy je z výsledků skončeného řízení o pozůstalosti zřejmé, že pohledávka nebude zcela nebo zčásti uspokojena,
5. pokud bylo zahájeno a neskončilo některé z výše uvedených řízení a dosud nenastaly všechny skutečnosti rozhodné pro provedení opravy a uplynuly 3 roky od konce zdaňovacího období, ve kterém se uskutečnilo zdanitelné plnění, a jsou splněny další podmínky stanovené v § 46 odst. 1 zákona.
6. proti dlužníkovi bylo zahájeno insolvenční řízení, věřitel mohl přihlásit svou pohledávku, ale nepřihlásil ji a insolvenční soud

   • rozhodl o prohlášení konkursu na majetek dlužníka nebo o přeměně reorganizace v konkurs,

   • schválil oddlužení a ze zprávy o oddlužení je zřejmé, že pohledávka nebude zcela nebo zčásti uspokojena, nebo

   • zastavil insolvenční řízení z důvodu zamítnutí, odmítnutí nebo zpětvzetí návrhu na povolení oddlužení, neschválení oddlužení nebo zrušení schváleného oddlužení, pokud je z těchto rozhodnutí zřejmé, že majetek dlužníka je pro uspokojení věřitelů zcela nepostačující,

7. uplynul třetí kalendářní měsíc bezprostředně následující po kalendářním měsíci, v němž se pohledávka stala splatnou, v exekučním řízení byla vymáhána jiná pohledávka tohoto věřitele vůči tomuto dlužníkovi a exekuce skončila zastavením pro nemajetnost dlužníka,
8. uplynul třetí kalendářní měsíc bezprostředně následující po kalendářním měsíci, v němž se pohledávka stala splatnou, v exekučním řízení byla vymáhána a nebyla vymožena jiná pohledávka tohoto věřitele vůči tomuto dlužníkovi a od vydání prvního exekučního příkazu uplynul nejméně 1 rok,
   1. věřitel dlužníka alespoň dvakrát písemně vyzval k úhradě pohledávky za zdanitelné plnění, výzvy doručil, resp. vynaložil úsilí, aby se výzvy dostaly do dispozice dlužníka a

      • jde o pohledávku nepřesahující 10.000 Kč včetně daně,

      • jde o pohledávku, která je alespoň 6 měsíců po splatnosti,

      • souhrn pohledávek tohoto věřitele vůči tomuto dlužníkovi, u kterých věřitel provedl opravu základu daně, nepřesahuje 20.000 Kč za kalendářní rok a

      • nenastala některá ze skutečností dle § 46 odst. 1 písm. a) – h).

K § 46 odst. 2 ZDPH

Odst. 2 upravuje situaci, kdy po provedení opravy základu daně z nedobytné pohledávky nastanou skutečnosti uvedené v § 46 odst. 1 ZDPH, které mají za následek další opravy základu daně u nedobytné pohledávky. Podmínky pro takovou opravu jsou splněny i v případě, že podle zprávy o oddlužení nebo z výsledků skončeného řízení o pozůstalosti bude pohledávka plně uspokojena.

K § 46 odst. 3 a 4 ZDPH

Odst. 3 a 4 stanoví okolnosti, za nichž nelze opravu základu daně z nedobytné pohledávky provést.

Je to v případě, kdy oprava základu daně byla již provedena z některého z důvodů stanovených v odst. 1, dlužník není věřiteli dostatečně znám, věřitel nejpozději k datu poskytnutí zdanitelného plnění věděl, nebude řádně zaplaceno, nebo toto vědět měl a mohl nebo kdy před provedením opravy nastala některá ze skutečností stanovených v § 46d odst. 1 (nebyl osvědčen dlužníkův úpadek, není přihlášen žádný věřitel a všechny pohledávky za majetkovou podstatou a jim postavené na roveň jsou uspokojeny).

K § 46 odst. 4 ZDPH

Novelizovaný odst. 4 souvisí s odst. 3 a stanoví, ve kterých konkrétních případech se má za to, že věřitel věděl nebo vědět měl a mohl, že pohledávka za zdanitelné plnění nebude řádně uspokojena.

Je to v případě, kdy věřitel a dlužník jsou kapitálově spojenými osobami (alespoň 25 % podílu na základním kapitálu nebo hlasovacích právech) nebo blízkými osobami, kdy věřitel a…