Ing. Jan Ambrož, Ing. Jaroslav Trávníček
NahoruÚvod
Základní kapitál společnosti je peněžní vyjádření souhrnu peněžitých
i nepeněžitých vkladů všech společníků do společnosti. Základní kapitál se
vytváří povinně v komanditní společnosti, ve společnosti s ručením omezeným, v
akciové společnosti a v družstvu. Jeho výše se zapisuje do obchodního
rejstříku, pokud tak stanoví zákon.
NahoruVlastní kapitál
Základní kapitál ("ZK“) je součástí vlastního kapitálu ("VK“),
společník se účastní na základním kapitálu vkladem. Obchodní zákoník
jednoznačně upravuje, že základní kapitál musí být vyjádřen v jednotkách české
měny. V tomto textu se zaměříme na základní účetní a daňové aspekty tohoto
pojmu včetně některých návazností na vlastní kapitál.
NahoruZákladní kapitál
Co je obsahem významné složky pasiv, rozvahové položky A.I.1, tj.
základního kapitálu, uvádí § 14 Vyhlášky. Logicky
obsahuje základní kapitál obchodních společností, zapsané i nezapsané kmenové
jmění státních podniků, zapsaný i nezapsaný základní kapitál družstev a
základní kapitál obchodních společností povinně nezapisovaný.
NahoruMetodika účtování
Jak účtujeme o zvýšení, případně snížení základního kapitálu, řeší Český účetní standard č. 012 Změny
vlastního kapitálu. Zaměříme se na konkrétní postupy a účetní operace.
S pohybem souvisejícím se základním kapitálem, účtem 411,
se nejvíce setkáme na dalších účtech podle obecně používaného účtového rozvrhu :
-
353 - Pohledávky za upsaný vlastní kapitál,
-
367 - Závazky z upsaných nesplacených cenných papírů a
vkladů,
-
419 - Změny základního kapitálu.
Rozhodujícím účtem je samozřejmě účet 411 - Základní kapitál,
na kterém účetní jednotka zachytí výši základního kapitálu a všechny jeho
změny. Náplň ostatních výše uvedených účtů je zřejmá.
Na účtu 353 - Pohledávky za upsaný vlastní kapitál účtujeme o
pohledávkách za akcionáři (upisovateli), společníky nebo členy družstva. To
znamená, že zůstatek tohoto účtu představuje upsané, ale dosud nesplacené akcie
nebo podíly. Naopak na účtu 367 - Závazky z upsaných nesplacených cenných
papírů a vkladů zachytíme závazky účetní jednotky - tedy akcionáře nebo
společníka v jiné obchodní společnosti - za převzaté zatímní listy nebo dosud
nesplacené vklady.
O zvýšení či snížení zapisovaného základního kapitálu se účtuje na
účtu 411 až na základě zápisu v obchodním rejstříku. Proto máme k
dispozici "meziúčet“ 419, na kterém zachytíme zvýšení či snížení
základního kapitálu dosud nezapsané v obchodním rejstříku.
NahoruAnalytická evidence
V souladu s obecnými pravidly je povinností účetní jednotky odděleně
na analytickém účtu sledovat základní kapitál:
-
vytvořený vklady,
-
tvořený přímo nebo zprostředkovaně ze zisku,
-
podle jednotlivých osob, které vložily vklad.
A na účtu 419 též vedeme analytickou evidenci podle
jednotlivých osob, které se zavázaly vložením vkladu zvýšit základní
kapitál.
U družstev sledujeme základní kapitál v členění na zapsaný a
nezapsaný. Ve výkladu se však soustředíme na obchodní společnosti, a to
akciovou společnost a společnost s ručením omezeným. Dále též neřešíme podmínky
právní, třeba minimální výši základního kapitálu apod.
-
akciová společnost
NahoruVlastní kapitál
Účetní operace zachycené na účtech vlastního kapitálu akciové
společnosti se týkají především následujících případů:
-
vznik společnosti,
-
změna základního kapitálu (snížení nebo zvýšení - viz další
text),
-
transformace a likvidace (viz Přeměny společností a Likvidace společnosti).
NahoruVznik společnosti
Při sestavení zahajovací rozvahy ke dni vzniku společnosti obsahují
aktiva společnosti:
Pasiva společnosti obsahují:
-
zapsaný kapitál (odpovídající zápisu v obchodním rejstříku),
-
emisní ážio či rezervní fond vytvořený z vkladů společníků podle
zakládacích dokumentů.
Zahajovací rozvaha může obsahovat i případný závazek vůči
vkladatelům v případě, že hodnota znaleckého posudku nepeněžitého vkladu je
vyšší než upsaná hodnota a rozdíl bude společníkovi-vkladateli splacen.
NahoruÚčtování u vkladatele
Vkladatel při splacení vkladu ještě před vznikem společnosti účtuje
úbytek aktiva souvztažně s účtem 378, po vzniku společnosti zaúčtuje
celkovou hodnotu upsaného vkladu ve prospěch účtu 367 a na vrub
příslušného účtu finančního majetku (06x) a současně provede zúčtování
hodnot účtů 378 a 367.
Na účtu 367 tak zůstává zachycena pouze hodnota upsaného a
doposud nesplaceného vkladu.
NahoruZvýšení a snížení ZK
V praxi je běžné, že ke zvyšování základního kapitálu dochází buď z
již vytvořeného vlastního kapitálu, nebo se uskuteční dodatečnými peněžitými či
nepeněžitými vklady, které slouží ke krytí nově upsaných akcií.
NahoruÚčtování
Jak uvádíme výše, na účtu 411 se účtuje až na základě zápisu
do obchodního rejstříku. Zvýšení základního kapitálu, který doposud nebyl
zapsán do obchodního rejstříku, se zachytí na účtu 419.
Zvýšení základního kapitálu znamená podstatný zásah do struktury
pasiv účetní jednotky, a proto se tato skutečnost smí zachytit na účet 419 pouze za předpokladu vysoké míry pravděpodobnosti, že opravdu dojde
k jeho navýšení.
Společnost Sigma, a.s., provádí zvýšení základního kapitálu
úpisem 1 000 ks nových akcií ve jmenovité hodnotě 1 000 Kč. Účtování u
společnosti Sigma:
Účetní předpisy zdůrazňují, že zúčtování zvýšení základního
kapitálu na účet 411 je podmíněno okamžikem, kdy je toto zvýšení zapsáno
v obchodním rejstříku. K danému okamžiku převedeme zůstatek příslušného
analytického účtu 419 na účet 411.
NahoruÚčtování u akcionáře
Po zápisu do obchodního rejstříku, kdy dojde k výměně potvrzení o
převzetí vkladu za akcie nebo zatímní listy, zúčtujeme na vrub příslušného účtu
cenných papírů a podílů souvztažně se závazkem na účtu 367 celkovou
hodnotu upsaného nesplaceného vkladu, příp. započteme pohledávku evidovanou na
účtu 378.
Navážeme na předchozí příklad, když se na uvedeném zvýšení
základního kapitálu podílí společnost Alfa, a.s. Účtování u společnosti Alfa,
a.s.:
V příkladu předpokládáme, že k datu zúčtování operace 2.1 je
již k dispozici zápis do obchodního rejstříku o zvýšení základního
kapitálu.
NahoruNepeněžitý vklad
V zásadě by neměl být rozdíl při účtování peněžitého a vkladu nepeněžitého. Ale u
nepeněžitého vkladu se může stát, že je vkladateli vyplácena část hodnoty, na
kterou byl oceněn vklad podle posudku znalce (v návaznosti na ustanovení § 163a odst. 3 ObchZ). V
takovém případě se musí uvedené skutečnosti promítnout i v účetnictví obou
společností.
Představme si, že zvýšení základního kapitálu společnosti
Sigma, a.s., probíhá formou nepeněžitého vkladu, a to finanční investicí
(zakládající rozhodující vliv), která je oceněna znaleckým posudkem na 2 000
000 Kč. Hodnota vkladu do základního kapitálu činí 1 000 000 Kč. Rozdíl mezi
výší vkladu (navýšením základního kapitálu) a oceněnou hodnotou vkladu je
vyplacen akcionáři, společnosti Alfa, a.s. Účtování u společnosti
Sigma:
To znamená, že pro účely splacení upsaného vkladu zvyšujícího
základní kapitál je v případě nepeněžitého splacení rozhodující výhradně
znalecké ocenění vkládaného dlouhodobého finančního majetku, bez ohledu na
způsob ocenění majetku v účetnictví vkladatele a bez ohledu na druh vkládaného
dlouhodobého finančního majetku.
Stanovy musí určit jmenovitou hodnotu všech druhů akcií, které mají
být vydány. Součet jmenovitých hodnot těchto akcií musí odpovídat výši
základního kapitálu.
U společnosti Alfa, a.s., zaznamenáme následující účetní
operace. Podstatná je samozřejmě hodnota finanční investice vložené v
účetnictví vkladatele:
Vkladatel eviduje tentokrát na účtu finančních investic nikoliv
částku 1 000 000 Kč, i když se jedná o peněžitý vklad, ale hodnotu "své"
investicenapř. podle hodnoty majetku vyřazeného z účetnictví při vzniku této
finanční investice.
Ocenění u vkladatele je v souladu s ustanovením ČÚS č. 014, tj. v
"zůstatkové“ (účetní) ceně. Pokud by vklad podléhal DPH jako zdanitelné plnění, byla by hodnota finanční
investice o tuto daň zvýšena.
V odborné veřejnosti se diskutuje na téma metodiky účtování a
zdanění vzniklého rozdílu - viz operace č. 1.3.
NahoruZákladní kapitál - snížení
Také pro snížení základního kapitálu platí pravidlo, že se na účtu…
