2025.0102.2
Nárok na odpočet daně
Ing. Dana Langerová
V oblasti nároku na odpočet daně přináší novela zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, účinná od 1. 1. 2025 (vyšla ve Sbírce zákonů pod č. 461/2024 Sb.), několik drobných, ale také podstatných změn.
NahoruNárok na odpočet daně ve vazbě na režim pro malé podniky
Tuzemský neplátce se od 1. 1. 2025 považuje za osobu uskutečňující plnění v režimu pro malé podniky, tedy plnění podle § 50 ZDPH osvobozená od daně. Jako neplátce nemá nárok na odpočet daně z přijatých zdanitelných plnění. Stejně tak plátce, který je registrován do režimu pro malé podniky pro jiný členský stát, nemá podle nového § 72 odst. 7 ZDPH nárok na odpočet daně u přijatého zdanitelného plnění, které použije pro účely uskutečňování plnění v postavení osoby, která využívá režim pro malé podniky. A to z toho důvodu, že se jedná o přijatá zdanitelná plnění, která použije v jiném členském státě pro účely uskutečňování plnění v tomto státě od daně osvobozených.
NahoruNárok na odpočet daně u sportovních vozidel
S účinností od 1. 1. 2024 je v ustanovení § 72 odst. 3 a 4 ZDPH nastaveno, že u pořízení vybraného osobního automobilu (případně také jeho technického zhodnocení), který je dlouhodobým majetkem plátce, se pro účely DPH za částku daně na vstupu považuje částka 420 000 Kč, pokud daň na vstupu je u pořízení tohoto automobilu nejméně 420 000 Kč. Vybraným osobním automobilem je přitom vozidlo kategorie M1 podle nařízení Evropského parlamentu a Rady (EU) 2018/858 ze dne 30. května 2018 upravujícího schvalování motorových vozidel a jejich přípojných vozidel, které není sanitním ani pohřebním automobilem ani není pořízeno za účelem provozování silniční motorové dopravy na základě koncese.
S účinností od 1. 1. 2025 je do nového ustanovení § 72 odst. 10 ZDPH mezi vozidla, jichž se netýká omezení nároku na odpočet daně částkou 420 000 Kč, doplněno sportovní vozidlo podle zákona upravujícího podmínky provozu vozidel na pozemních komunikacích.
NahoruLhůta pro uplatnění nároku na odpočet daně
Letité pravidlo, podle kterého bylo možno nárok na odpočet daně uplatnil ve lhůtě 3 let, která počala běžet prvním dnem měsíce následujícího po zdaňovacím období, ve kterém nárok na odpočet daně vznikl, již u plnění, u kterých nárok na odpočet daně vznikl od 1. 1. 2025, neplatí.
Nově nelze nárok na odpočet daně uplatnit po uplynutí druhého kalendářního roku bezprostředně následujícího po kalendářním roce, ve kterém nárok na odpočet daně vznikl. Po uplynutí této lhůty je plátce oprávněn uplatnit nárok na odpočet daně u přijatého zdanitelného plnění, pokud mu vznikla povinnost z tohoto plnění přiznat daň.
Příklad
Plátci, jehož zdaňovacím obdobím je kalendářní měsíc, je dne 15. 8. 2025 dodáno zboží, u kterého má plný nárok na odpočet daně. Nárok na odpočet daně lze uplatnit nejpozději do 31. 12. 2027.
NahoruNárok na odpočet daně v poměrné výši
Použije-li plátce přijaté zdanitelné plnění jak pro účely svých uskutečněných plnění (dodání zboží nebo poskytnutí služby za úplatu osobou povinnou k dani, která jedná jako taková), tak pro jiné účely, má nárok na odpočet daně pouze v poměrné výši odpovídající rozsahu použití pro účely svých uskutečněných plnění. Nelze-li v okamžiku uplatnění odpočtu daně stanovit výši poměrného koeficientu podle skutečného podílu použití, stanoví ji plátce kvalifikovaným odhadem. Následně je v § 75 ZDPH nastaveno, kdy a za jakých podmínek dojde k opravě odpočtu podle skutečného podílu použití pro účely uskutečněných plnění. Daná pravidla platí i nadále.
Nově je však s účinností od 1. 1. 2025 odlišen postup pro případ, kdy se přijaté zdanitelné plnění stane součástí pořízeného dlouhodobého majetku a kdy se jeho součástí nestane.
Pokud se přijaté zdanitelné plnění nestane součástí pořízeného dlouhodobého majetku, a plátce jej použil, stanoví výši poměrného koeficientu podle skutečného podílu použití tohoto zdanitelného plnění pro účely uskutečněných plnění v kalendářním roce tohoto použití.
Pokud je tento poměrný koeficient o více než 10 procentních bodů:
a) vyšší než poměrný koeficient stanovený kvalifikovaným odhadem, je plátce oprávněn uplatněný odpočet daně v souladu s poměrným koeficientem stanoveným podle skutečného podílu použití opravit, nebo
b) nižší než poměrný koeficient stanovený kvalifikovaným odhadem, je plátce povinen uplatněný odpočet daně v souladu s poměrným koeficientem stanoveným podle skutečného podílu použití opravit.
Opravu plátce provede za poslední zdaňovací období kalendářního roku, ve kterém zdanitelné plnění použil.
Pokud se přijaté zdanitelné plnění stane součástí pořízeného dlouhodobého majetku, plátce stanoví výši poměrného koeficientu podle skutečného podílu použití tohoto majetku pro účely uskutečněných plnění v kalendářním roce:
a) jeho pořízení, nebo nelze-li tento skutečný podíl stanovit, kvalifikovaným odhadem ke dni jeho pořízení, nebo
b) bezprostředně následujícím po kalendářním roce, ve kterém je dlouhodobý majetek pořízen, pokud je tento plátce oprávněn uplatnit a uplatnil nárok na odpočet daně alespoň u jednoho přijatého zdanitelného plnění, které se stalo součástí tohoto majetku, nejdříve v kalendářním roce bezprostředně následujícím po kalendářním roce, ve kterém je dlouhodobý majetek pořízen, nebo nelze-li tento skutečný podíl stanovit, kvalifikovaným odhadem pro to z těchto přijatých zdanitelných plnění, u kterého plátce daně uplatnil odpočet daně…
