Ing. Dana Langerová
V základních pravidlech stanovujících, co je základem daně a co se do něj zahrnuje, ke změně podle novely zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, účinné od 1. 1. 2025 (vyšla ve Sbírce zákonů pod č. 461/2024 Sb.), nedochází. Základem daně je zjednodušeně nadále vše, co jako úplatu plátce obdržel nebo má obdržet za uskutečněné plnění od osoby, pro kterou je plnění uskutečněno, nebo od třetí osoby, a to bez daně v případě zdanitelného plnění. Zahrnují se do něj nadále vedlejší výdaje jako např. náklady na balení či přepravu a v případě poskytnutí služeb i přímo související či zapracovaný materiál.
K drobným změnám dochází v ustanovení § 36 odst. 6 ZDPH, který vymezuje stanovení základu daně v konkrétních specifických případech.
NahoruZáklad daně u bezúplatných plnění
Především je v § 36 odst. 6 písm. a) ZDPH nově nastaven způsob stanovení základu daně v případě dodání zboží podle § 13 odst. 4 písm. a) až c) ZDPH a § 13 odst. 6 ZDPH. Jedná se o bezúplatná plnění, která se však za plnění za úplatu ve vymezených případech považují. Podle § 13 odst. 4 písm. a) ZDPH se za dodání zboží za úplatu považuje použití zboží pro účely nesouvisející s uskutečňováním ekonomické činnosti plátce, pokud byl u tohoto zboží nebo jeho části uplatněn odpočet daně. V ustanovení § 13 odst. 5 ZDPH je pak uvedeno, co se použitím zboží pro účely nesouvisející s uskutečňováním ekonomické činnosti plátce rozumí. Jde o trvalé použití zboží, které je obchodním majetkem, plátcem pro jeho osobní potřebu nebo pro osobní potřebu jeho zaměstnanců, dále přenechání zboží, které je obchodním majetkem, plátcem bez úplaty, nebo trvalé použití zboží, které je obchodním majetkem, plátcem pro účely nesouvisející s uskutečňováním jeho ekonomické činnosti. Dále podle § 13 odst. 4 písm. b) ZDPH se za dodání zboží za úplatu považuje vydání vypořádacího podílu na obchodní korporaci nebo podílu na likvidačním zůstatku v nepeněžité podobě ve zboží, pokud byl u tohoto zboží nebo jeho části uplatněn odpočet daně. Podle § 13 odst. 4 písm. c) ZDPH se za dodání zboží za úplatu považuje vložení nepeněžitého vkladu ve zboží, pokud vkladatel při nabytí tohoto zboží uplatnil u něj nebo u jeho části odpočet daně, s výjimkou vložení zboží, které je součástí vkladu obchodního závodu. A podle § 13 odst. 6 ZDPH se za dodání zboží za úplatu považuje také přemístění zboží plátcem z tuzemska do jiného členského státu.
Varianty stanovení základu daně v daném případě zůstávají shodné, pouze je nově přesně nastaveno, kdy se které pravidlo použije a jejich posloupnost. Pokud plátce dané zboží nabyl úplatně, základem daně je pořizovací cena zboží snížená o hodnotu jeho opotřebení ke dni uskutečnění zdanitelného plnění bez daně. Pokud plátce dané zboží nabyl bezúplatně nebo vyrobil, základem daně je cena obdobného zboží bez daně ke dni uskutečnění zdanitelného plnění. A v případě, že základ daně nelze výše uvedenými způsoby stanovit, je základem daně výše celkových nákladů bez daně vynaložených na toto dodání zboží ke dni uskutečnění zdanitelného plnění.
V praxi je nejčastěji uvedené ustanovení využíváno při stanovení základu daně v případě vyřazení vozidla, u kterého byl při jeho úplatném pořízení uplatněn odpočet daně na vstupu, z obchodního majetku plátce za účelem jeho soukromého využívání. V daném případě se tedy základ daně stanoví podle § 36 odst. 6 písm. a) ZDPH bodu 1. z pořizovací ceny tohoto vozidla, která je snížená o hodnotu jeho opotřebení ke dni jeho vyřazení z obchodního majetku.
NahoruZáklad…
