21
Nárok na odpočet daně při registraci a zrušení registrace
Ing. Dana Langerová
§ 79 až § 79e ZDPH a § 78d odst. 2 ZDPH
NahoruNárok na odpočet daně při registraci
Osoba povinná k dani, která se stala plátcem, má možnost uplatnit nárok na odpočet daně také z přijatých zdanitelných plnění pořízených přede dnem, kdy se stala plátcem, a to za zákonem o DPH přesně stanovených podmínek.
NahoruPodmínky, za kterých lze nárok na odpočet daně z přijatého zdanitelného plnění pořízeného přede dnem, kdy se osoba povinná k dani stala plátcem, uplatnit
Jak vyplývá ze základních pojmů, pro účely zákona o DPH je obchodním majetkem souhrn majetkových hodnot, který slouží osobě povinné k dani a je touto osobou určen k uskutečňování ekonomické činnosti. Má-li být přijaté zdanitelné plnění k datu, kdy se osoba povinná k dani stala plátcem, součástí jejího obchodního majetku, aby z něj bylo možno nárok na odpočet daně uplatnit, znamená to, že se může jednat o zboží nebo službu, která je sama o sobě obchodním majetkem. Rovněž však může jít o zboží či službu, která samostatně obchodním majetkem není, stala se však součástí tohoto majetku.
Osoba povinná k dani nakupuje potravinářské zboží za účelem jeho dalšího prodeje ve své maloobchodní prodejně. Stane-li se plátcem, může při splnění ostatních podmínek uplatnit nárok na odpočet daně ze zboží, které je ke dni, kdy se stala plátcem, jejím obchodním majetkem, tedy z doposud neprodaného zboží.
Osoba povinná k dani přede dnem, kdy se stala plátcem, pořídila službu – opravu schodiště ve své provozovně na výrobu drobných kancelářských potřeb. Stane-li se osoba povinná k dani plátcem, a k tomuto dni je daná provozovna jejím obchodním majetkem, tzn., slouží k uskutečňování jejích ekonomických činností, pak přijatá služba opravy schodiště je součástí tohoto obchodního majetku k tomuto dni a při splnění ostatních podmínek lze nárok na odpočet daně uplatnit.
Osoba povinná k dani nakupuje materiál na výrobu látkových panenek. Jedná se tedy o různé textilní zboží. Pokud se stane plátcem, pak k tomuto dni může při splnění ostatních podmínek uplatnit nárok na odpočet daně nejen z nakoupeného textilního materiálu, který k tomuto dni není spotřebován, ale rovněž z materiálu zapracovaného do hotových výrobků – látkových panenek, které má plátce k tomuto dni ve svém obchodním majetku, tedy v podstatě "na skladě".
NahoruVýše uplatněného nároku na odpočet daně
Nárok na odpočet daně se uplatní způsobem, v rozsahu a za podmínek stanovených v § 72 až § 78d ZDPH.
Znamená to, že rovněž při uplatňování nároku na odpočet daně u majetku pořízeného přede dnem, kdy se osoba povinná k dani stala plátcem, je nutné vyhodnotit, zda tento majetek bude použit pro účely uskutečňování plnění, u kterých lze nárok na odpočet daně uplatnit v plné výši nebo v částečné výši, případně bude použit k uskutečňování plnění, u kterých nárok na odpočet daně uplatnit nelze.
Osoba povinná k dani má ke dni, kdy se stala plátcem, v majetku zásoby zboží – zdravotnické prostředky určené k dalšímu prodeji. Součástí jejího obchodního majetku je k tomuto dni rovněž notebook, který bude využívat jak v rámci uskutečňování zdanitelných plnění (prodeje zdravotnických prostředků), tak v rámci uskutečňování plnění osvobozených od daně bez nároku na odpočet daně – pojišťovací činnosti. Jedná se o přijatá zdanitelná plnění pořízená ve lhůtě 12 měsíců přede dnem, kdy se osoba povinná k dani stala plátcem, plátce však u zásob zboží může uplatnit nárok na odpočet daně v plné výši, zatímco u notebooku může uplatnit nárok na odpočet daně pouze v krácené výši.
NahoruVýpočet částky nároku na odpočet daně u dlouhodobého majetku
Pro výpočet částky nároku na odpočet daně u dlouhodobého majetku se přiměřeně použije § 78d odst. 2 ZDPH.
Dosazované údaje jsou shodné jako při úpravě odpočtu daně (viz část Úprava odpočtu daně) s tím, že:
Rozdíl UNO = rozdíl mezi UNO k datu registrace a UNO k datu pořízení majetku
Plátce je registrován k datu 1. 6. 2025. Při registraci uplatňuje nárok na odpočet daně ze dvou strojů pořízených od plátců ve lhůtě 12 měsíců přede dnem, kdy se stal plátcem. První stroj byl pořízen 5. 10. 2024 (daň na vstupu činí 60 000 Kč), druhý stroj byl pořízen 20. 4. 2025 (daň na vstupu činí 45 000 Kč). Veškeré podmínky pro možnost uplatnění nároku na odpočet daně jsou splněny.
Částka nároku na odpočet daně bude vypočtena dle § 78d odst. 2 ZDPH následujícím způsobem:
První stroj pořízený 5. 10. 2024:
Daň na vstupu: 60 000 Kč
Ukazatel nároku na odpočet daně k datu registrace: 100 %
Ukazatel nároku na odpočet daně k datu pořízení: 0 %
Počet let zbývajících do konce lhůty pro úpravu odpočtu daně: 4
Výpočet částky nároku na odpočet daně: 1/5 x 60 000 x (100 % – 0 %) x 4 = 4/5 x 60 000 = 48 000 Kč
Druhý stroj pořízený 20. 4. 2025:
Daň na vstupu: 45 000 Kč
Ukazatel nároku na odpočet daně k datu registrace: 100 %
Ukazatel nároku na odpočet daně k datu pořízení: 0 %
Počet let zbývajících do konce lhůty pro úpravu odpočtu daně: 5
Výpočet částky nároku na odpočet daně: 1/5 x 45 000 x (100 % – 0 %) x 5 = 5/5 x 45 000 = 45 000 Kč
V přiznání za zdaňovací období červen 2025 má plátce možnost uvést v řádku 45 přiznání ve sloupci V plné výši částku 48 000 + 45 000 = 93 000 Kč.
NahoruZdaňovací období, ve kterém lze nárok na odpočet daně při registraci uplatnit
Nárok na odpočet daně při registraci lze uplatnit za zdaňovací období, do něhož spadá den, kdy se osoba povinná k dani stala plátcem. Uvádí se v řádku 45 přiznání s plusovým znaménkem. Pokud plátce opomene nárok na odpočet daně při registraci uplatnit v přiznání za první zdaňovací období a rozhodne se jej uplatnit následně, pak takto může učinit formou podání dodatečného přiznání za toto zdaňovací období.
NahoruSnížení odpočtu daně při zrušení registrace
Při zrušení registrace je plátce povinen snížit uplatněný odpočet daně u zákonem o DPH vymezeného majetku.
NahoruVýše částky snížení odpočtu daně
Snížení ve výši uplatněného odpočtu daně znamená snížení odpočtu daně ve vazbě na skutečnost, zda byl nárok na odpočet daně uplatněn v plné či částečné výši a s daní na vstupu, která byla v plnění obsažena při uplatňování původního odpočtu daně, tedy s původní sazbou daně. V zákoně o DPH není v daném případě žádné časové omezení, znamená to tedy, že pokud bude mít plátce k datu…
