Ing. Dana Langerová
Úprava odpočtu daně je postup uplatňovaný za situace, kdy plátce při pořizování dlouhodobého majetku zohlední podmínky daného období pro možnost a způsob uplatnění nároku na odpočet daně a následně v zákonem o DPH daném období dojde ke změně těchto podmínek a použití dlouhodobého majetku v jiném režimu odpočtu daně.
NahoruPostup při úpravě odpočtu daně
NahoruZměna rozsahu použití
Změny v rozsahu použití dlouhodobého majetku se posuzují samostatně za každý kalendářní rok v rámci lhůty pro úpravu odpočtu daně, a to ve srovnání se skutečnostmi, které plátce zohlednil při uplatnění původního odpočtu daně nebo při pořízení tohoto majetku, pokud nárok na odpočet daně neměl.
NahoruMajetek, u kterého se úprava odpočtu daně provádí
Více viz Předmět daně, územní působnost, základní pojmy.
NahoruLhůta, ve které se úprava odpočtu daně provádí
NahoruVýpočet částky úpravy odpočtu daně
NahoruÚdaje dosazované do vzorce pro výpočet úpravy odpočtu daně
1/10 – dosazujeme tehdy, pokud je úprava prováděna u staveb, jednotek a jejich technického zhodnocení
1/5 – dosazujeme tehdy, pokud je úprava prováděna u ostatního dlouhodobého majetku
UNO = ukazatel nároku na odpočet daně
UNO = 0 % (nemá-li plátce nárok na odpočet daně)
UNO = 100 % (má-li plátce nárok na odpočet daně v plné výši)
UNO = poměrný koeficient (má-li plátce nárok na odpočet daně v poměrné výši)
UNO = vypořádací koeficient (má-li plátce nárok na odpočet daně v krácené výši)
UNO = součin poměrného a vypořádacího koeficientu (dojde-li k souběhu nároku na odpočet daně v krácené a v poměrné výši)
Rozdíl UNO = rozdíl mezi UNO ke kalendářnímu roku, v němž se úprava provádí a UNO ke kalendářnímu roku, v němž byl původní odpočet uplatněn, nebo v němž byl majetek pořízen, pokud plátce nárok na odpočet daně neměl (případně roku, ve kterém došlo k registraci plátce, jedná-li se o dlouhodobý majetek pořízený přede dnem registrace)
Úprava odpočtu daně se provede pouze tehdy, je-li rozdíl mezi UNO větší než 10 procentních bodů.
NahoruPoužití majetku pro změněné účely pouze po část roku
Používá-li plátce majetek pro změněné účely pouze po část příslušného kalendářního roku, zohlední se tato skutečnost v částce úpravy odpočtu daně.
Plátce pořídí v roce 2021 kopírovací stroj a vzhledem k jeho použití výhradně v rámci uskutečňování zdanitelných plnění uplatní plný nárok na odpočet daně ve výši 10 000 Kč. Od 1. 6. 2023 jej začne využívat rovněž v rámci uskutečňování činností osvobozených od daně bez nároku na odpočet daně. Vypořádací koeficient roku 2023 činí 70 %, došlo tedy ke změně účelu použití majetku, kdy rozdíl mezi ukazateli nároku na odpočet daně je větší než 10 procentních bodů. V následujících letech bude kopírovací stroj využíván stále jak v rámci uskutečňování plnění zdanitelných, tak plnění osvobozených od daně bez nároku na odpočet daně. Vypořádací koeficient roku 2024 činí 75 % a vypořádací koeficient roku 2025 činí 68 %.
V rámci pětileté lhůty od pořízení majetku plátce v každém kalendářním roce vyhodnotí, zda nastaly podmínky pro provedení úpravy odpočtu daně a případně úpravu provede.
Rok 2021: rok pořízení dlouhodobého majetku, u kterého je lhůta pro úpravu odpočtu daně 5 let; uplatnění nároku na odpočet daně v plné výši, tzn. UNO 100 %
Rok 2022: nedochází ke změně účelu použití majetku, nenastaly skutečnosti zakládající provedení úpravy odpočtu daně
Rok 2023: plátce změnil účel použití kopírovacího stroje, kdy jej začal používat v režimu nároku na odpočet daně v krácené výši, UNO 70 %
Výpočet úpravy odpočtu daně: 1/5 x 10 000 x (70 % – 100 %) = – 600
Jelikož ke změně účelu použití došlo až od 1. 6. 2023, zohlední se při úpravě odpočtu také tato skutečnost (pouze 7 měsíců kalendářního roku použití v režimu kráceného nároku na odpočet daně): – 600 x 7/12 = – 350
V přiznání za poslední zdaňovací období roku 2023 uvede plátce do řádku 60 částku – 350 Kč.
Rok 2024: plátce musí opět porovnat UNO daného roku s UNO roku, v němž byl původní odpočet daně uplatněn.
Výpočet úpravy odpočtu daně: 1/5 x 10 000 x (75 % - 100 %) = – 500
V přiznání za poslední zdaňovací období roku 2024 uvede plátce do řádku 60 částku – 500 Kč.
Rok 2025: poslední rok, ve kterém plátce musí porovnat UNO s UNO roku, v němž byl původní odpočet daně uplatněn.
Výpočet úpravy odpočtu daně: 1/5 x 10 000 x (68 % - 100 %) = – 640
V přiznání za poslední zdaňovací období roku 2025 uvede plátce do řádku 60 částku – 640 Kč.
V následujících letech již plátce nesleduje, zda nedošlo ke změně účelu použití kopírovacího stroje, neboť 5letá lhůta pro úpravu odpočtu daně již uplynula.
V praxi budou zřejmě skutečnosti zakládající povinnost či možnost provedení úpravy odpočtu nejčastěji sledovány u vozidel, u kterých plátci uplatňují nárok na odpočet daně v poměrné výši z důvodu jejich užívání jak v rámci ekonomické činnosti, tak mimo ekonomickou činnost. Následující příklad navazuje na poslední příklad z části Poměrný nárok na odpočet daně řešící tuto situaci z hlediska opravy odpočtu po skončení kalendářního roku, ve kterém byl nárok na odpočet daně v poměrné výši uplatněn, kdy byl nárok uplatněný dle kvalifikovaného odhadu narovnáván dle skutečného podílu použití pro ekonomické činnosti v roce pořízení.
Plátce pořídí automobil koupí v dubnu roku 2021. Vyčíslená daň na vstupu dle daňového dokladu činí 100 000 Kč. Vozidlo bude využíváno v rámci ekonomické činnosti plátce, u které má nárok na odpočet daně, přičemž bude přiděleno zaměstnanci plátce s tím, že je mu umožněno jej využívat také pro soukromé účely.
Rok 2021: dle kvalifikovaného odhadu bude poměr využití vozidla pro ekonomickou činnost činit 90 %, plátce tedy při pořízení vozidla v dubnu 2021 uplatní nárok na odpočet daně ve výši: 100 000 x 90 % = 90 000 Kč. Po skončení kalendářního roku 2021 plátce opraví odpočet daně dle skutečného podílu použití vozidla v rámci ekonomické činnosti, který činí 78 %: (100 000 x 78 %) – 90 000 = –12 000 Kč.
Dále plátce v následujících 4 letech sleduje výši poměrných koeficientů u tohoto vozidla, a liší–li se poměrný koeficient některého z těchto let o více než deset procentních bodů od poměrného koeficientu roku 2021 po opravě odpočtu, je plátce povinen, případně oprávněn provést úpravu odpočtu daně.
Poměrný koeficient roku 2022 činí 83 %, poměrný koeficient roku 2023 činí 89 % a poměrné koeficienty let 2024 a 2025 činí 80 % a 66 %.
Rok 2022: poměrný koeficient 83 % se neliší od poměrného koeficientu ve výši 78 % o více než 10 procentních bodů, úprava odpočtu daně se neprovádí
Rok 2023: poměrný koeficient 89 % se liší od poměrného koeficientu ve výši 78 % o více než 10 procentních bodů, úprava odpočtu daně činí: 1/5 x 100 000 x (89 % - 78 %) = 2 200
Rok 2024: poměrný koeficient 80 % se neliší od poměrného koeficientu ve výši 78 % o více než 10 procentních bodů, úprava odpočtu daně se neprovádí
Rok 2025: poměrný koeficient 66 % se liší od poměrného koeficientu ve výši 78 % o více než 10 procentních bodů, úprava odpočtu daně činí: 1/5 x 100 000 x (66 % - 78 %) = – 2 400
V přiznání za poslední zdaňovací období roku 2023 je plátce oprávněn uvést do řádku 60 částku 2 200 Kč a v přiznání za poslední zdaňovací období roku 2025 je plátce povinen uvést do řádku 60 částku – 2 400 Kč.
Úprava odpočtu daně ve specifických případech
Úprava odpočtu daně se popsaným…
